【文章內(nèi)容簡介】 　對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。提示：商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。【例】A公司于207年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。208年1月2日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其它計入資本公積的交易或事項。(l)208年1月2日,A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資 借:長期股權(quán)投資 12 000 000 貸:銀行存款 12 000 000對于新取得的股權(quán),其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8000l2%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽,該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。(2)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元。對于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600l0%)之間的差額40萬元,屬于原投資時體現(xiàn)的商謄,該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(8000－5600)相對于原持股比例的部分240萬元,其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分60萬元(60010%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其它原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時計入資本公積(其它資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資 2 400 000 貸:資本公積——其它資本公積 1 800 000 盈余公積 60 000 利潤分配——未分配利潤 540 000：因?qū)ψ庸就顿Y因出售股權(quán)等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹獞?yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法　（1）首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，并確認(rèn)出售股權(quán)損益（2）其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：　?、賹儆谕顿Y作價中體現(xiàn)商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；　?、趯儆谕顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。（3）然后，對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中按照持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整投資收益和留存收益。對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其它變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其它資本公積” 。提示：這里“資本公積”僅為被投資企業(yè)已經(jīng)在賬面所有者權(quán)益中確認(rèn)的部分。【例】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。209年1月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款3600萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日與209年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其它計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借:銀行存款 36000000貸:長期股權(quán)投資 20000000 投資收益 16000000(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元(4000－900040%)為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(500040%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資 20000000 貸:盈余公積 1600000利潤分配——未分配利潤 14400000投資收益 4000000（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。（需要進行追溯調(diào)整）（1）應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。（2）在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的（1）轉(zhuǎn)換時　　應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。?。?）以后期間，分得現(xiàn)金股利時應(yīng)分別情況處理①自被投資單位分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。②自被投資單位分得的現(xiàn)金股利超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為投資收益?！　　咎崾尽砍杀痉ㄗ儥?quán)益法，權(quán)益法變成本法，整個過程中大的原則一般都必須是追溯調(diào)整，只有一個不是追溯調(diào)整，除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)（不用追溯調(diào)整）。四、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理財政部關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函 財會便[2009]14號 證監(jiān)會會計部： 　　你部“關(guān)于處置子公司長期股權(quán)投資（不喪失控制權(quán)）會計處理有關(guān)問題”的來函收悉，就其中涉及的會計處理問題，經(jīng)研究，我們的意見為： 　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。同時發(fā)行A股及H股的企業(yè)，在境內(nèi)外財務(wù)報告中對該交易事項原則上應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。 CAS3投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的范圍原規(guī)定：企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不作為投資性房地產(chǎn)修訂后：對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表示將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。二、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點原規(guī)定：租賃期開始日修訂后：企業(yè)自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，且企業(yè)董事會或類似機構(gòu)正式作出書面決議，明確表示其自行建造或開發(fā)產(chǎn)品用于經(jīng)營出租、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)在企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。三、自行建造投資性房地產(chǎn)，在建期間土地使用權(quán)攤銷的處理原規(guī)定：未作明確規(guī)定修訂后：自行建造的投資性房地產(chǎn)，相關(guān)土地使用權(quán)在建造期間的攤銷額應(yīng)當(dāng)計入所建造投資性房地 產(chǎn)的成本。四、投資性房地產(chǎn)的改擴建原規(guī)定：未予明確修訂后：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)，繼后仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不計 提折舊或攤銷。五、采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，首次取得某項投資性房地產(chǎn)、公允價值不能可靠取得時原規(guī)定：未涉及（規(guī)定一個企業(yè)僅能采用一種模式計量投資性房地產(chǎn)）修訂后：對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。六、確定公允價值的方法原規(guī)定：參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格修訂后：參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格；無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的,應(yīng)當(dāng)參照最近交易價格,并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素作出估計；也可基于預(yù)計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。七、以FV計量的投資性房地產(chǎn)，處置時的處理原規(guī)定：將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益及原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其它業(yè)務(wù)收入修訂后：將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益及原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其它業(yè)務(wù)成本。CAS4固定資產(chǎn)一、成本的確定原規(guī)定：購買固定資產(chǎn)超過正常信用條件，通常在3年以上，固定資產(chǎn)成本按照現(xiàn)值計量修訂后：不再對正常信用期限規(guī)定具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)業(yè)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行判斷。二、安全生產(chǎn)費業(yè)務(wù)類型2008年1月1日之前財會函[2008]60號財會[2009]8號提取安全生產(chǎn)費借記成本費用科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目借記成本費用科目，貸記“專項儲備”科目。發(fā)生不形成固定資產(chǎn)的支出借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生形成固定資產(chǎn)的支出建設(shè)時借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。確認(rèn)固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時按確認(rèn)的固定資產(chǎn)全額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時按確認(rèn)的固定資產(chǎn)全額，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時按確認(rèn)的固定資產(chǎn)全額，借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。固定資產(chǎn)后續(xù)計量無分期計提固定資產(chǎn)折舊，借記成本費用科目，貸記“累計折舊”科目無列報方法在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債（長期負(fù)債）列報。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為所有者權(quán)益（盈余公積）列報。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為所有者權(quán)益（專項儲備）列報。按照解釋第3號進行會計處理的分錄是：計提時：借： 制造費用（管理費用）等貸：專項儲備發(fā)生日常費用支出時： 借 ：專項儲備 貸： 銀行存款形成資產(chǎn)的：借： 在建工程貸： 銀行存款轉(zhuǎn)固時：借： 固定資產(chǎn)貸：在建工程借。：專項儲備貸：累計折舊　【例】某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元，原礦產(chǎn)量10000噸/月。2009年6月10日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，安裝過程中支付人工費30000元，6月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年。2009年6月27日，該企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用12000元，安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出13000元。會計分錄如下：　?。?）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用：100008＝80000（元）。　　借：制造費用　800000　　　　貸：專項儲備　800000　?。?）動用安全儲備支付費用性支出：12000＋13000＝25000（元）?！　〗瑁簩ｍ梼洹?5000　　　貸：銀行存款　25000（3）動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)　　借：在建工程　100000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　17000　　　　貸：銀行存款　117000　　（4）支付安裝費　　借：在建工程　30000　　　貸：銀行存款　30000　?。?）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時　　借：固定資產(chǎn)　130000　　　貸：在建工程　130000　?。?）按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊　　借：專項儲備　130000　　　　貸：累計折舊　130000三、固定資產(chǎn)定期檢查相關(guān)的大修理費用原規(guī)定：大修理費用于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益修訂后：企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確 認(rèn)條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符確認(rèn)條件的，應(yīng)予費用化。四、劃分為持有待售