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正文內(nèi)容

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并商譽(yù)問題研究(編輯修改稿)

2025-04-21 00:13 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以上觀點(diǎn),超額收益觀視商譽(yù)為未來超額收益的現(xiàn)值,但是這種超額收益不可能是無源之水,沒有揭露商譽(yù)內(nèi)在經(jīng)濟(jì)屬性??傆?jì)價(jià)賬戶觀將商譽(yù)視為一個(gè)平衡工具,里面摻雜了不屬于商譽(yù)成分的其他要素。核心商譽(yù)觀雖然既對(duì)商譽(yù)的形成原因進(jìn)行闡明,又對(duì)實(shí)務(wù)中如何計(jì)量進(jìn)行淦釋,但仍然只局限于數(shù)值計(jì)算,稱不上是概念。而好感價(jià)值觀雖從商譽(yù)來源考究,但由于各要素的不可直接確認(rèn)性使得這一觀點(diǎn)無多少參考價(jià)值。協(xié)同效應(yīng)觀首先承認(rèn)了商譽(yù)能帶來超額收益,而且說明這種超額收益是會(huì)計(jì)系統(tǒng)各要素間協(xié)同作用的結(jié)果,但無法計(jì)量的弊病也使其缺乏借鑒性。同時(shí),在給商譽(yù)下定義的過程中,應(yīng)區(qū)分自創(chuàng)商譽(yù)與合并商譽(yù),因?yàn)殡m然兩者有相同之處但卻不是對(duì)等,其所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。如果把自創(chuàng)商譽(yù)與合并商譽(yù)混為一談,必定造成商譽(yù)的概念不清,界限不明。因此筆者認(rèn)為給商譽(yù)下定義首先要分清是自創(chuàng)商譽(yù)還是合并商譽(yù),還要區(qū)分是從計(jì)量的角度還是定性的角度。由于合并商譽(yù)包含的內(nèi)容已不單純是被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù),其他干擾成分也比較多,難以定性診釋。筆者認(rèn)為,自創(chuàng)商譽(yù)就定性來說可以定義為:商譽(yù)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有的,能使企業(yè)獲得未來超收益的各種未入賬不可辨認(rèn)的無形資源。這一定義決定了自創(chuàng)商譽(yù)不能直接計(jì)量,而是應(yīng)通過企業(yè)整體價(jià)值(即未來獲得超額收益現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)與企業(yè)目前所擁有的單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)值的差額來間接計(jì)量。也就是說,商譽(yù)的價(jià)值不是一成不變的,而是隨著經(jīng)濟(jì)條件與企業(yè)自身情況的變化而變化。但是應(yīng)當(dāng)指出的是,這一數(shù)值差額是估算值,對(duì)于強(qiáng)調(diào)信息“可靠性”的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告系統(tǒng)來說,是不可取的,這也是目前尚未將自創(chuàng)商譽(yù)納入報(bào)表范圍的主要原因。而對(duì)于合并商譽(yù),筆者認(rèn)為更多的是一個(gè)平衡賬戶,是一個(gè)數(shù)值成分。 第二章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國合并商譽(yù)計(jì)量問題研究.一. 合并理論對(duì)于合并商譽(yù)的影響 合并理論是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù),是說明少數(shù)股東權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)樵诜?00%控股合并的情況下,子公司的普通股股份中有一部分為母公司之外的股東所持有,這部分普通股股份稱為少數(shù)股東權(quán)益。在編制合并報(bào)表時(shí),需要確認(rèn)少數(shù)股權(quán)在子公司凈損益和凈資產(chǎn)的要求權(quán)。針對(duì)如何界定少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理形成了不同的會(huì)計(jì)理論,下面就具體介紹一下合并理論。1母公司理論母公司理論就是從母公司的角度考慮,強(qiáng)調(diào)母公司的法定控制和母公司股東的權(quán)益,認(rèn)為在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東,將子公司少數(shù)股東排除在外。合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得部分,把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看作是母公司報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。母公司理論處理商譽(yù)的主要特點(diǎn)是: 合
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