基于新會計準則下合并商譽問題研究(完整版)
【正文】 報酬率及投資者個人對效用和風險的判斷等，管理當局和會計人員均不能正確地確定商譽的價值。商譽的好感價值觀立足于商譽的構成要素，揭示了商譽的來源。由于我國新會計準則對于合并商譽的相關規(guī)范進行了重大調整，因此本文將重點放在了新會計準則中合并商譽會計處理所涉及的具體問題的探討上。首先討論不同合并理論對于合并商譽的影響，即商譽在不同的合并理論下—母公司理論、主體理論、所有權理論，計算結果有所不同，而我國新準則中體現(xiàn)的不是單一合并理論，而是對于幾種合并理論的綜合運用，使得合并商譽的計算結果更加具有科學性。但是此觀點也有一定的局限性?？傆媰r賬戶觀認為，商譽是企業(yè)整體價值與單項可辨認資產(chǎn)(單項有形資產(chǎn)及可辨認無形資產(chǎn))的未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值的差額。協(xié)同效應觀將企業(yè)看作是由諸如產(chǎn)品生產(chǎn)線等實物性資產(chǎn)和適合的人在適合的崗位以及人和技術高度結合的生產(chǎn)性組織等要素所構成的高度一體化的實體。在這六項要素中，只有第三項(被稱為持續(xù)經(jīng)營商譽)和第四項(被稱為合并商譽)才符合人們對商譽的理解。如果把自創(chuàng)商譽與合并商譽混為一談，必定造成商譽的概念不清，界限不明。 第二章 新會計準則下我國合并商譽計量問題研究.一． 合并理論對于合并商譽的影響 合并理論是編制合并財務報表的理論依據(jù)，是說明少數(shù)股東權益的會計處理。2主體理論主體理論認為，母、子公司之間的關系應是控制與被控制的關系。二． 我國新會計準則合并理論的選擇首先必須明確我國的財務報表合并運用的并非單純一種合并理論，而是幾種合并理論的綜合運用。由此可見，我國沒有選擇單一的合并理論，而是將幾種合并理論結合運用，更像是修正之后的主體理論，這種修正主要是體現(xiàn)在合并商譽的計算上。再次，如果以上兩個層次都不能滿足，則應采用估值技術(通常用到現(xiàn)值技術)來估計公允價值。并購企業(yè)之所以愿意支付比被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值更多的價格，并不是僅僅因為被購買企業(yè)有自創(chuàng)商譽的存在，還因為企業(yè)的并購動機和對并購效應的預期。如果說購買日的并購價差是合并商譽的話，最多也只能反映在交易日這一時點的商譽。但是購買價格并不是企業(yè)價值的真正體現(xiàn)，因為購買價格除了原企業(yè)內在商譽影響外，還要受并購雙方討價還價的影響。主體理論對于合并商譽計算的這種假定性質，是主體理論的最大缺陷。若母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，則母公司可控制被投資單位，應納入合并范圍。也就是說，合并報表應反映企業(yè)集團的所有股東權益，而不應該過分強調母公司的權益，對于所有股東應放在同等重要的地位，同等對待，這一理論處理商譽的主要特點是:商譽的計算系由子公司全部價值計算得出，表
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