新會計準(zhǔn)則下合并報表理論選擇及復(fù)雜控股關(guān)系下會計處理畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-25 04:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ；新準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。也就是說合并利潤表“凈利潤”項的核算口徑發(fā)生了變化，舊規(guī)定下的合并凈利潤是扣除少數(shù)股東損益后的余額，新準(zhǔn)則下則是包括歸屬于母公司的利潤和少數(shù)股東損益兩部分之和。同一企業(yè)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，在新舊準(zhǔn)則下編制的合并利潤表的凈利潤將會有很大的變化。這一點在計算合并會計報表的財務(wù)指標(biāo)時，尤其是歷史趨勢數(shù)據(jù)比較的時候一定注意其口徑不一致的事實。所有者權(quán)益合計也是同樣的問題，新準(zhǔn)則的所有者權(quán)益合計包括了歸屬于母公司的所有者權(quán)益合計與少數(shù)股東權(quán)益兩部分之和。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄嵤┛刂?，對于同受兩方或多方控制的合營企業(yè)，母公司是控制不了的，將其合并到母公司報表中沒有實際意義，因此在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法，規(guī)定對合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，不再將合營企業(yè)納入合并報表的范圍之內(nèi)。從新準(zhǔn)則對合并報表范圍的變化的規(guī)定來看，將設(shè)立在國外且外匯匯出受到限制的子公司納入合并范圍?！蛾P(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》(財會二字[1996]2號)中曾經(jīng)規(guī)定：對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。但是，在新準(zhǔn)則中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍，從而使得合并報表是對由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息的真實反映。，增加了商譽(yù)的確認(rèn)舊規(guī)定下的合并會計表編制，既不確認(rèn)股權(quán)取得日子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值部分，也不確認(rèn)商譽(yù)，只是將購買成本與母公司所占凈資產(chǎn)的差額作為合并價差，股權(quán)取得日合并價差由兩部分組成：一是子公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，即子公司賬面凈資產(chǎn)的增(貶)值；二是母公司購買子公司的投資成本與所取得子公司凈資產(chǎn)公允價值之間的差值，即商譽(yù)。新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是：（1）對于同一控制下的合并，合并時合并成本與其享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，調(diào)整資本公積及留存收益，因此在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不會由此產(chǎn)生合并價差；（2）對于非同一控制下的合并，如果合并時合并成本高于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，作為商譽(yù)，相應(yīng)在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中以商譽(yù)項目列示，商譽(yù)發(fā)生減值，以減值測試后的金額列示；如果合并時合并成本低于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，記入“營業(yè)外收入”，并在會計報表附注中予以說明，合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不做單獨反應(yīng)。舊規(guī)定下，資不抵債的子公司發(fā)生了虧損，在長期股權(quán)投資時采用權(quán)益法，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，一般以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時可以在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。新準(zhǔn)則根據(jù)控制的要求，規(guī)定子公司發(fā)生超額虧損應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者
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