新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表理論選擇及復(fù)雜控股關(guān)系下會(huì)計(jì)處理畢業(yè)論文-免費(fèi)閱讀
【正文】 B公司持有C公司30%的股權(quán)，屬于有重大影響但未達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，所以只能由A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。一般來講，B公司作為一個(gè)獨(dú)立的法律主體，更是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)外部公布的報(bào)表應(yīng)該是包括其子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣的話再用同步法進(jìn)行合并，也僅是對(duì)子公司合并過程的重復(fù)，沒有任何必要。新準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。復(fù)雜股權(quán)關(guān)系與交叉持股下合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理在經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下，籌資多元化導(dǎo)致的股權(quán)關(guān)系復(fù)雜化，現(xiàn)將其常見的股權(quán)關(guān)系歸納為以下幾種：在展開論述之前，先明確一下概念，在本文中的，母子孫公司結(jié)構(gòu)（圖例①），直接與間接合計(jì)控制結(jié)構(gòu)（圖例②、③、④）稱統(tǒng)為復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)，圖例⑤稱為交叉持股結(jié)構(gòu) A60% 60% 15% 60% 30%B60% 60% 30%⑤④BACBA③②①CACBCBA 60% 60% 20% 60% 15%假定20X8年各公司所有者權(quán)益及當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤如下表：單位：萬元項(xiàng)目A公司B公司C公司股本2000050002000資本公積1000未分配利潤20001000500合計(jì)230006000250020X8年凈利潤1000500200 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是：（1）對(duì)于同一控制下的合并，合并時(shí)合并成本與其享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，調(diào)整資本公積及留存收益，因此在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不會(huì)由此產(chǎn)生合并價(jià)差；（2）對(duì)于非同一控制下的合并，如果合并時(shí)合并成本高于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，作為商譽(yù)，相應(yīng)在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中以商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值，以減值測試后的金額列示；如果合并時(shí)合并成本低于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，記入“營業(yè)外收入”，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不做單獨(dú)反應(yīng)。這一點(diǎn)在計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，尤其是歷史趨勢數(shù)據(jù)比較的時(shí)候一定注意其口徑不一致的事實(shí)。（2）在實(shí)體理論下，按完全合并法編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并的是母公司所控制的資源，而不是母公司所擁有的資源。實(shí)體理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。該理論的主要特征有：①子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列；②合并凈收益屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的收益，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配；③子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允市價(jià)計(jì)量，商謄按子公司的全部公允價(jià)值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)。該理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其擁有的資源。摘要文章以新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為背景，比較了新舊準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論選擇，到具體的合并范圍變動(dòng)、少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)、未確認(rèn)投資損失處理等細(xì)部的變化，進(jìn)而站在合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)的角度，區(qū)分了不同種類的復(fù)雜股權(quán)關(guān)系及在交叉持股關(guān)系下，對(duì)投資收益的計(jì)算、會(huì)計(jì)報(bào)表采用何
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