新會計準則下合并報表理論選擇及復雜控股關系下會計處理畢業(yè)論文-文庫吧
2025-06-13 04:30 本頁面
【正文】 實質上講，納入合并范圍的子公司強調(diào)被母公司控制而不是擁有，作為編制合并報表的基礎根據(jù)新準則的相關規(guī)定，從少數(shù)股東權益列報、商譽的確認、少數(shù)股東損益的計量，都可以確定我國現(xiàn)階段采用的是實體理論，但從商譽的確認上來看，還不是最完全的實體理論。（1）實體理論所倡導的開放型合并報表編制目的，與我國對合并報表信息需求的實際情況相一致。（2）從少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益的性質認定上看，實體理論與我國報表要素的定義相吻合。（3）從集團內(nèi)公司間交易的完全抵銷看，實體理論有助于抑制企業(yè)利用集團內(nèi)的關聯(lián)交易操縱利潤的行為。（4）從計價基礎上看，實體理論可克服雙重計價標準的缺陷。（5）從國際上潮流看，實體理論成為合并報表主流理論已是大勢所趨，我國選擇實體理論，也體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同。（1）（Maurice Moonitz）教授。實體理論認為，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。根據(jù)控制的經(jīng)濟實質，母公司對子公司的控制意味著母公司有權支配子公司的全部資產(chǎn)（而不僅僅是所擁有的資產(chǎn)）的運用，有權統(tǒng)馭子公司的經(jīng)營決策和財務分配決策。由于存在控制與被控制的關系，母子公司在資產(chǎn)的運用、經(jīng)營和財務決策上便成為獨立于其終極所有者的一個統(tǒng)一體，這個統(tǒng)一體就應當是編制合并會計報表的主體。編制合并會計報表的目的，是為了滿足合并主體所有利益當事人的信息需求，而不僅僅是為了滿足母公司的信息需求。具體地說，合并會計報表是為了反映合并主體所控制的資源。根據(jù)這一觀點，當母公司合并非全資子公司的會計報表時，應當將該子公司的全部資產(chǎn)、負債、所有者權益予以合并。同樣地，在合并利潤表上，也應當將子公司的全部收入、費用及凈收益合并。其主要特點包括：①在組建母子公司聯(lián)合體的收購兼并過程中，子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與持股比例乘積，即歸屬于母公司份額與購買支付的對價之間的差額，如購買成本大于歸屬于母公司份額的凈資產(chǎn)應確認為商譽，如小于則確認為當期損益（在新準則下指在非同一控制下的企業(yè)合并）；②母子公司之間的交易及其未實現(xiàn)損益，應全部予以抵銷；③在合并資產(chǎn)負債表上，母公司未實際擁有的所有者權益反映為少數(shù)股東權益，作為合并所有者權益的一個項目單獨列示；④少數(shù)股東在子公司應分享的損益，視為合并凈收益在不同股東之間的利潤分配，應通過合并利潤分配表予以反映，而不作為合并凈收益的一個減項。（2）在實體理論下，按完全合并法編制的合并會計報表，合并的是母公司所控制的資源，而不是母公司所擁有的資源。這種合并方法與控制的經(jīng)濟實質相耦合，即企業(yè)兼并收購的目的，也是為了通過自身的資產(chǎn)達到控制數(shù)倍于自己資產(chǎn)的上下游企業(yè)或新興領域的企業(yè)，通過產(chǎn)權控制而產(chǎn)生財務杠桿效應。此外，在完全合并法下，編制合并會計報表時不需要對子公司的資產(chǎn)、負債進行人為分割，克服了比例合并法的弊端。更重要的是，完全合并法因對子公司的全部資產(chǎn)、負債升（貶）值及商譽進行合并，事實上采用單一的屬性（相當于公允價值）對子公司的全部資產(chǎn)、負債進行計價，彌補了比例合并法對子公司的資產(chǎn)和負債進行雙重計價的局限。新準則的主要變化《合并會計報表暫行規(guī)定》（以下簡稱舊規(guī)定）指出，子公司所有者權益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益類項目之前，單列一類，以總額反映；少數(shù)股東本期損益應當在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示，即在合并收益表中作為凈利潤項目之前的扣減項目。而按照新準則第十六規(guī)定：子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示
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