會(huì)計(jì)合并報(bào)表的基本理論及抵銷分錄編制技巧-文庫(kù)吧
2025-06-08 16:01 本頁(yè)面
【正文】 收應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷 （一）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款說(shuō)明：這筆業(yè)務(wù)在以后年度無(wú)須編制遞延抵銷分錄。（二）壞帳準(zhǔn)備的抵銷 借：壞帳準(zhǔn)備 （期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額） 貸：管理費(fèi)用 （借或貸、差額） 年初未分配利潤(rùn) （期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備余額） 說(shuō)明：本抵銷分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷。 【例3】某集團(tuán)公司自1991年開(kāi)始用備抵法核算壞帳，且19911994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下： 年份 內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額 計(jì)提壞帳比例 1991 10000 5‰ 1992 15000 5‰ 1993 10000 3‰ 1994 12000 3‰ 1991年： 借：壞帳準(zhǔn)備 50 貸：管理費(fèi)用 50 1992年： 借：壞帳準(zhǔn)備 75 貸：期初未分配利潤(rùn) 50 管理費(fèi)用 25 說(shuō)明： ①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝150005‰＝75元 ②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝100005‰＝50元 ③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－50＝25元。 1993年： 借：壞帳準(zhǔn)備 30 管理費(fèi)用 45 貸：期初未分配利潤(rùn) 75 說(shuō)明： ①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝100003‰＝30元 ②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝150005‰＝75元 ③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－30＝45元。 1994年 借：壞帳準(zhǔn)備 36 管理費(fèi)用 6 貸：期初未分配利潤(rùn) 30 說(shuō)明： ①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝120003‰＝36元 ②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝100003‰＝30元 ③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝36－30＝6元。 （三）其他債權(quán)債務(wù)的抵銷 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 內(nèi)部預(yù)付帳款與預(yù)收帳款的抵銷 借：預(yù)收帳款 貸：預(yù)付帳款 內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷 借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款注意：以上抵銷分錄每年年末應(yīng)根據(jù)各帳戶余額編制，并非只編制發(fā)生當(dāng)年。三、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷（一）抵銷分錄 溢價(jià)發(fā)行及購(gòu)買債券的抵銷 借：應(yīng)付債券－債券面值 －債券溢價(jià)（未攤銷溢價(jià)） －應(yīng)計(jì)利息 合并價(jià)差（借或貸） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價(jià)） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)） 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程 折價(jià)發(fā)行及購(gòu)買債券的抵銷 借：應(yīng)付債券－債券面值 ?。瓚?yīng)計(jì)利息 合并價(jià)差（借或貸） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值－未攤銷溢價(jià)） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)） 應(yīng)付債券－債券折價(jià)（未攤銷折價(jià)） 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程 （二）綜合舉例 【例4】A公司為母公司，B公司系A(chǔ)公司的全資子公司，1991年初子公司發(fā)行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)為525萬(wàn)元，母公司于1991年初購(gòu)買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價(jià)及年末計(jì)息攤銷。要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。 1991年： 借：應(yīng)付債券－債券面值 200 －債券溢價(jià) 8 ?。瓚?yīng)計(jì)利息 30 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資 208 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息 30 借：投資收益 28 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 說(shuō)明： A、 債券面值＝50040%＝200萬(wàn)元。 B、 債券溢價(jià)＝未攤銷的溢價(jià)=（25－25247。５）40%＝8萬(wàn)元。 C、 應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％＝30萬(wàn)元。 D、 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝50040%＋8＝208萬(wàn)元。 E、 投資收益＝30－（25247。540%）＝28萬(wàn)元。 1992年: 借：應(yīng)付債券－債券面值 200 －債券溢價(jià) 6 ?。瓚?yīng)計(jì)利息 60 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資 206 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息 60 借：投資收益 28 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 說(shuō)明： A、債券面值＝50040%＝200萬(wàn)元。 B、債券溢價(jià)＝未攤銷溢價(jià)=（25－25247。５2）40%＝6萬(wàn)元。 C、應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％2＝60萬(wàn)元。 D、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝50040%＋6＝206萬(wàn)元。 E、投資收益＝30－（25247。540%）＝28萬(wàn)元。 【例5】續(xù)上例，如母公司在1993年初以278萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買子公司發(fā)行的債券40%，要求編制1993年的抵銷分錄。（母公司僅持有子公司債券40%） 分析： 母公司會(huì)計(jì)核算如下： ①購(gòu)買債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資 200 －債券溢價(jià) 18 ?。瓚?yīng)計(jì)利息 60 貸：銀行存款 278 ② 年末計(jì)息攤銷 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息 30 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券溢價(jià) 6 投資收益 24 因此1993年抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券－債券面值 200 －債券溢價(jià) 4
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