【文章內容簡介】 貸：應收賬款 117000 如果甲公司已對該應收賬款計提了1000元的壞賬準備，編制會計分錄如下： 借:銀行存款 50000 壞賬準備 1000 固定資產 66000 貸:應收賬款 117000 B：債務人以現金方式、非現金方式、債務轉為資本方式的組合清償某項應收賬款 　　 債務人以現金方式、非現金方式、債務轉為資本方式的組合清償某項應收賬款，債權人應先以收到的現金沖減重組應收賬款的賬面價值，再分別按受讓的非現金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組應收賬款的賬面價值減去收到的現金后的余額迸行分配，從面確定非現金資產、股權的人賬價值。如果涉及多項非現金資產、多項股權，則在多項非現金資產(多項股權)入賬價值總額范圍內，再分別按各項非現金資產(各項股權)公允價值按占其公允價值總額的比例，對多項非現金資產(多項股權)的入賬價值總額進行分配，以確定各項非現金資產(各項股權)的入賬價值。 　　 例:2000年1月l日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月l目，丙公司與甲 公司協商進行債務重組，重組協議如下：丙公司支付現金 100000元，以一臺機器償還余額的一部分，另一部分轉為資本；機器的公允價值為260000元；甲公司獲得丙公司20%的股權，公允價值為240000元。假設甲公司沒有對該項應收賬款計提壞賬準備；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。對于債務重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：銀行存款 100000 長期股權投資 232800 固定資產 252200 貸：應收賬款 585000 其中， 固定資產的入賬價值為： (500000100000)*260000/(260000+240000)=252200(元) 長期股權投資的入賬價值為： （500000100000)*240000/(260000+240000)=232800(元) C：債務人以現金、非現金資產、債務轉化資本方式的組合清償某項應收賬款的一部分，并對該應收賬款的另一部分以修改其他債務條件進行債務幣組。 　　 如果債務人以現金、非現金資產、債務轉化資本方式的組合清償某項應收賬款的一部分，并對該應收賬款的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組，債權人應將重組應收賬款的賬面價值減去收到的現金后的余額，再分別按債務人以現金方式、非現金方式、債務轉為資本方式的組合清償某項應收賬款、債務人以修改其他債務條件清償某項應收賬款的原則進行處理。 　　 例:2000年3月12目，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項末收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協商進行債務重組，協議如下：乙公司支付現金 100000元，扣除現金后的余額40%以機器償還，30%轉為股本，30%延期到2001年5月1日償還。假定甲公司沒有對該應收賬款計提壞賬準備，債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。則甲公司的賬務處理為： 借：銀行行款 100000 應收賬款 145500 長期股權投資 145500 固定資產 194000 貸：應收賬款 585000 　　 例：2000年1月1日，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元，款項未收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協商進行債務重組，協議如下：乙公司支付現金200000元，扣除現金后的余額，以一臺機器設備和債務轉為資本償還50%，50%延期至2001年5月l日償還。假設機器的公允價值為240000元，所獲股權的公允價值為360000元；假定甲公司沒有對該應收賬款計提壞賬準備，債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。則甲公司的賬務處理為： 借：銀行存款 200000 應收賬款 485000 長朔股權投資 291000 固定資產 194000 貸：應收賬款 1170000 其中：應收賬款的入賬價值為， (1170000200000)*50%=485000元 長期股權投資的入賬價值為： (1170000200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元 固定資產的入賬價值為： (1170000200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元四、 存貨 (一)存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料，商品，在產品，半成品，產成品等，存貨屬于企業(yè)的流功資產。 (二)存貨范圍的確認 存貨范圍確認的標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產權(或法定產權)。凡是在盤存日期法定產權屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應確認為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產權不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也不應確認為企業(yè)的存貨。存貨的范圍包 括下列三類有形資產: 在正常經營過程中儲存以備出售的存貨。指企業(yè)在經營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。 為了最終出售正處于生產過程中時存貨。指為了最終出售但目前尚處于生產加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產品和自制半成品等。 為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。指企業(yè)為產品生產或提供服務過程中耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產成品耗用而儲存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗品等。 關于存貨的范圍需要說明以下幾點之: 第一，關于代銷商品的歸屬。代銷商品(也稱為托銷商品)是指一方委托另一方代其銷售商品。從商品所有權的轉移來分析，代銷商品售出以前，所有權屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品，因此代銷商品應作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，現行會計制也要求受托方對其受托代銷商品在資產負債表的存貨中反映，同時，與受托代銷商品對應的代銷商品款作為一項負債反映。 第二，關于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同、協議規(guī)定已確認銷售(如已收到貨款等)，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨而不應再作為銷貨方的存貨，對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結算發(fā)票等的商品，購貨方應作為其存貨處理。對于購貨方已經確認為購進(如已付款等)而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應將其作為存貨處理。 第三，關于購資約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認有關的負債和費用。 (三)存貨取得及發(fā)出的計價 存貨會計的該心是計價，即正確地確定收入，發(fā)出及結存存貨的價值。 存貨入賬價值的基礎 《企業(yè)會計準則》規(guī)定：各種存貨應當按取得時的實際成本記賬?quot。這表明企業(yè)在持續(xù)經營的前提下，存貨入賬價值的基礎應采用歷史成本為計價原則。 存貨歷史成本的構成 存貨的形成主要有外購和自制兩個途徑，從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關的支出，均應計入存貨的戍本之內。實際工作中，根據存貨取得的不同情況，其入賬價值的構成也各不相同。 A、購入的存貨，按買價加運輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。 B、自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。 C、委托加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費，運輸費，裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價，加工費用和按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。 D、投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本。 E、接受捐贈的存貨按以下規(guī)定確定其實際成本 捐贈方提供了有關憑據 (如反票、報關單、有關協議)的，按憑據上標標的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本： (1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 (2)同類或類似存貨不存在活躍市場，按該接受捐贈的存貨時預計未來現金流量現值，作為實際成本。 F、企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方代取得的存貨，或以應收款項換入存貨的，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。如涉及補價的按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本: L、收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費作為實際成本； 支付補價的按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本； G、 以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應支付的相關稅費作為實際成本。如涉及補價，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： 收到補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本。 支付補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。 H、盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。 (四)存貨的期末計價 會計期末，為了客觀、真實、準確地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，企業(yè)在編制資產負債表時，要確定存貨項目的金額，即要確定期末存貨的價值。正確地進行存貨的計價，又取決于存貨數量的確定是否準確。 (4)存貨盤盈盤虧的處理 企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制存貨盤點報告單，并將其作為存貨清查的原始憑證。經過存貨盤存記錄的實存數與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要記入待處理財產損益科目，查明原因進行處理。 存貨盤盈 發(fā)生盤盈的存貨，經查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的、應及時辦理存貨入賬的手續(xù)。調整存貨賬的實存數。按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入待處理財產損溢一待處理流動資產損溢科目。經有關部門批準后，再沖減管理費用。 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報經批準以前，應按其成本(計劃或實際成本)轉入。待處理財產損溢 待處理流動資產損益科目。報 經批準以后，再根據造成盤虧和毀損的原因，分以下情況進行處理: （1）屬于自然損耗產生的定額內損耗，經批準后轉作管理費用； （2）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀 損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償。然后將損失記入管理費用。 （3）屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損。應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉作營業(yè)外支出。 存貨的成本與可變現凈值孰低法 企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是，除了歷史成本以外，還有其他計價方法，成本與可變現凈值孰低法是較為廣泛采用的一種。 (1)成本與可變現凈值孰低法的含義 成本與時變現凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。 這里所講的成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎的存貨計價方法 (如先進先出法等)計算的期末存貨價值。 可變現凈值是指企業(yè)在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。在預計可變現凈值時，還應當考慮持有存貨的期他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎，如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數最，存貨超出部分的可變現凈值應以一般銷售價格為計算基礎。 成本與可變現凈值孰低法的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產的定義，因而應將這部分損失從資產價值中抵銷，列入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本價值時。如果仍然以其歷史成本計價，就會出現虛夸資產的現象，這對企業(yè)的生產經營來講顯然是不穩(wěn)健的。 (2)成本與可變現凈值孰低法的會計處理 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。 存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如某些存貨具有類似用途計并與在同 一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。 當存在以下一項或若十項情況時，應將存貨賬面余額全部轉為當期損益: (A)已霉爛變質的存貨。 (B)已過期且無轉讓價值的存貨。 (C)生產中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨。 (D)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值們存貨。 若當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備: (A) 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。 (