【正文】 7）合理計提減值準(zhǔn)備，但不能計提秘密準(zhǔn)備。 (5)企業(yè)經(jīng)營已變，使資產(chǎn)已經(jīng)無用。 （2）由于技術(shù)、市場、經(jīng)濟法律等環(huán)境的變化，對企業(yè)產(chǎn)化負(fù)面影響，發(fā)生資產(chǎn)價值的減損。如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值?借鑒國際會計準(zhǔn)則，發(fā)生下述情況可認(rèn)為固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。將可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，如果可收回金額低于賬面凈值，兩者之差叫作減值。固定資產(chǎn)可按使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計提折舊，但須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。 固定資產(chǎn)在企業(yè)中應(yīng)該編制目錄，進(jìn)行分類管理，然后制定有關(guān)的折舊政策進(jìn)行管理。 (7) 從操作性上看，規(guī)定得更細(xì)、更具體。 (5)期末計價不同，不再僅僅是原始成本。 (4) 盈盈、盤虧的存貨原先掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度到股東大會批準(zhǔn)，可以先處理，有不同意的，后調(diào)整，并在會計報表中說明。 (2)債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。捐贈存貨存在活躍市場的，按照市場上該種存貨的平均價格登記入賬，如存貨已使用，按新價值扣減磨損的價值后的余額來登記入賬。 (五)與行業(yè)會計制度的區(qū)別 (1)接受捐贈的存貨計價方式不同。貸記存貨跌價準(zhǔn)備科目。 每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與存貨跌價準(zhǔn)備科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提:反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 成本低于可變現(xiàn)凈值 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。 (E) 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 (B) 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 (D)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值們存貨。 (B)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。 (2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是，除了歷史成本以外，還有其他計價方法，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是較為廣泛采用的一種。 （3）屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損。報 經(jīng)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分以下情況進(jìn)行處理: （1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用； （2）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀 損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償。 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本(計劃或?qū)嶋H成本)轉(zhuǎn)入。按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢科目。 存貨盤盈 發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的、應(yīng)及時辦理存貨入賬的手續(xù)。經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之為存貨的盤虧。正確地進(jìn)行存貨的計價，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確。 H、盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。如涉及補價，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： 收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本。 F、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方代取得的存貨，或以應(yīng)收款項換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： (1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 D、投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。 C、委托加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費，運輸費，裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等，直接計入當(dāng)期損益。實際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入賬價值的構(gòu)成也各不相同。這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計價原則。 (三)存貨取得及發(fā)出的計價 存貨會計的該心是計價，即正確地確定收入，發(fā)出及結(jié)存存貨的價值。 第三，關(guān)于購資約定問題。對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售(如已收到貨款等)，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨，對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制也要求受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時，與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負(fù)債反映。 關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點之: 第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。 為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中時存貨。存貨的范圍包 括下列三類有形資產(chǎn): 在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。 (二)存貨范圍的確認(rèn) 存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。假設(shè)機器的公允價值為240000元，所獲股權(quán)的公允價值為360000元；假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。如果債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款的一部分，并對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收賬款的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，再分別按債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款、債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件清償某項應(yīng)收賬款的原則進(jìn)行處理。 　　 假設(shè)甲公司沒有對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。例:2000年1月l日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。 　　 債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收賬款的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行分配，從面確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的人賬價值。B：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款 　　 貸:應(yīng)收賬款 117000 固定資產(chǎn) 66000 壞賬準(zhǔn)備 1000 借:銀行存款 50000 如果甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000元的壞賬準(zhǔn)備，編制會計分錄如下： 貸：應(yīng)收賬款 117000 固定資產(chǎn) 67000 借：銀行存款 50000 2001年5月1日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付50000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還。如果債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再按債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款的原則進(jìn)行會計處理。A：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款 如上例，假如債務(wù)重組協(xié)議中規(guī)定，如果乙公司從第二個月出現(xiàn)盈利，則從第二個月開始利率提高到8%，如果末出現(xiàn)盈利，則利率仍為5%。貸：應(yīng)收賬款 585000 營業(yè)外支出 51500 借：應(yīng)收賬款 533500 假定甲公司沒有為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備：整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費，則甲公司的會計處理為： 2000年10月1目，甲乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 　　如果修改其他債務(wù)條件后，本來應(yīng)受金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，債務(wù)重組時不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。其中或有收益，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。待實際收到或有收益時再確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收人，借?quot。即如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額的債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，按將來應(yīng)收金額，借記應(yīng)收賬款科目，按減記的金額，借記營業(yè)外支出債務(wù)重組科目；按重組債權(quán)的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，如果對該項應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。例:甲公司2000年4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，價款50萬元，款項未收到。 如對應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷已計提的壞賬準(zhǔn)備。(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的人賬價值，即如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加下應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記長期股權(quán)投資科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬?quot。 如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收賬款 234000 壞賬準(zhǔn)備 5000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 34000 借:庫存商品 195000 例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙以方協(xié)商同意，乙公司用庫存商品抵償債務(wù)，商品市價為200000元， 增值稅率17%， 產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司已為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為: 按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收 帳款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，僧記應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如果債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記短期投資、使用股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目。A： 債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款 (2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受 讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值。 2001年4月10日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲方同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。如果債權(quán)人已對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人按實際收到的款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按計提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)收賬款的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。(1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，其差額即債務(wù)重組損失計入當(dāng)期營莒業(yè)外支出。 對這五種情況的賬務(wù)處理: (4)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù): (2)實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值: 所謂債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的 裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組 　　 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，不得計提秘密準(zhǔn)備，主要是為了解決計提準(zhǔn) 備的隨意性問題。 可以認(rèn)為，企業(yè)的應(yīng)收款項，即債權(quán)擴大到全部可以計提壞賬準(zhǔn)備。新制度規(guī)定提取比例自定，但一旦確定，不得隨意改變。(2)計提的方法和比例不同 　　原制度規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的3‰一5‰。 收回上年已經(jīng)提取 壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項時，借記壞賬準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)的實際損失而多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。持有未到期的應(yīng)收票據(jù)若不能夠收回時，可 以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計提壞賬準(zhǔn)備。上述所指的應(yīng)收款項主要是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對應(yīng)收款項可以提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。 　　 ● 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項。如果發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經(jīng)財政部門)批準(zhǔn)，不能計提壞賬準(zhǔn)備)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備: 在確定計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單 位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款 余額百分比法。例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經(jīng)超過三年，經(jīng)斷定無法收回，則乙公司應(yīng)對該項應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。 優(yōu)點是簡單；缺點是有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成信息不實。對壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 收不回來的應(yīng)收賬款，