【文章內(nèi)容簡介】 購入的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ” 科目；同時，按照實際支付金額，借 記 “ 事業(yè)支出 ” 等科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ” 科目；同時，借記 “ 事業(yè)支出 ” 等科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記 “ 事業(yè)支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 9 2）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借 記 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 累計攤銷 ” 科目。 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不攤銷。 應當采用年限平均法。 應當自取得當月起，按月攤銷 。 3）后續(xù)支出的處理： 為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ” 科目；同時，借記 “ 事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本 ，借記 “ 事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 4）無形資產(chǎn)處置的處理： 處置時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目，按照已計提攤銷，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目。 1 “ 累計攤銷 ” （略） 1 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 1）事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、 盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 2）設置 “ 處置資產(chǎn)價值 ” 、 “ 處置凈收入 ” 明細科目 3）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)的處理： ①. 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值） [處置固定資產(chǎn)的，還應借記 “ 累計折舊 ” 科目 ]，貸記 “ 存貨 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目。 ② 報經(jīng)批準予以處置時，借記 “ 其他支出 ” 科目 [處置存貨 ]或 42 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目 [處置固定資產(chǎn) ]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。 ③ 處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目（處置凈收入）。 ④ 處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借記本科目（處置凈收入），貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目 ⑤ 處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記 “ 應繳國庫款 ” 等科目。 四、負債 （一）新舊會計科目比較： 新制度科目： 11 個 1 短期借款 、 2 應繳稅費、 3 應繳國庫款、 4 應繳財政專戶款、 5 應付職工薪酬 、6 應付票據(jù) 、 7 應付賬款、 8 預收賬款、 9 其他應付款、 10 長期借款、 11 長期 10 應付款 新舊制度科目比較： （二）新舊科目銜接 1.“ 借入款項 ” 科目 對原賬中 “ 借入款項 ” 科目的余額進行分析：將期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 短期借款 ” 科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 長期借款 ” 科目。 2.“ 應交稅金 ” 、 “ 應繳預算款 ” 、 “ 應繳財政專戶款 ” 科目。 分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的 “ 應繳稅費 ” 、 “ 應繳國庫款 ” 、 “ 應繳財政專戶款 ” 科目。 3.“ 應付工資（離退休費） ” 、 “ 應付地方（部門）津貼補貼 ” 、 “ 應付其他個人收入 ” 科目。 應將原賬中上述科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中 “ 應付職工薪酬 ” 科目的相關明細科目，并對原賬中 “ 其他 應付款 ” 科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中 “ 應付職工薪酬 ” 科目的相關明細科目。 4.“ 應付票據(jù) ” 、 “ 應付賬款 ” 、 “ 預收賬款 ” 科目。 應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。 新制度設置了 “ 應付賬款 ” 科目，其核算內(nèi)容不包括償還期在 1 年以上（不含 1年）的應付賬款，轉(zhuǎn)賬時，應當對 “ 應付賬款 ” 科目進行分析，將償還期在 1年以上（不含 1 年）的應付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的 “ 長期應付款 ” 科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中 “ 應付賬款 ” 科目。 5.“ 其他應付款 ” 科目。 應將 原賬中 “ 其他應付款 ” 科目的余額進行分析：將其中屬于應付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中 “ 應付職工薪酬 ” 科目；將其中屬于償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的應付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中 “ 長期應付款 ” 科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中 “ 其他應付款 ” 科目。 （三）主要會計處理 主要變化： 原借入款項區(qū)分長短期借款 應付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入 “ 短期借款 ” 明確長期借款利息的處理 為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： （ 1）屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記 “ 在建工 程 ” 科目，貸記 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ” 科目；同時，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目 （ 2）屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 11 其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 增加了 “ 長期應付款 ” 五、收入 （一）新舊制度會計科目變化 新制度收入科目： 6 個 財政補助收入 事業(yè)收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 經(jīng)營收入 其他收入 新舊制 度收入科目比較： （二）新舊科目銜接 1.“ 財政補助收入 ” 、 “ 事業(yè)收入 ” 、 “ 上級補助收入 ” 、 “ 附屬單位繳款 ” 、“ 經(jīng)營收入 ” 、 “ 其他收入 ” 科目 由于上述原賬中收入類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自 2020 年 1 月 1日起，應當按照新制度設置收入類科目并進行賬務處理。 2.“ 撥入專款 ” 科目 新制度未設置 “ 撥入?？?” 、 “ 撥出?？?” 、 “ ?？钪С?” 科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中 “ 撥入?？?” 科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 非財政補助結轉(zhuǎn) ” 科目的貸方。 （三）主要會計處理 財政補助收入 重點關注： 1）核算范圍：從同級財政部 門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。 2）明細核算要求：應當設置 “ 基本支出 ” 和 “ 項目支出 ” 兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中 “ 支出功能分類 ” 的相關科目進行明細核算；同時在 “ 基本支出 ” 明細科目下按照 “ 人員經(jīng)費 ” 和 “ 日常公用經(jīng)費 ” 進行明細核算，在 “ 項目支出 ” 明細科目下按照具體項目進行明細核算。 3）期末結轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入 “ 財政補助結轉(zhuǎn) ” 事業(yè)收入 重點關注： 明細核算要求：按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中 “ 支出功能分類 ” 相關科目等進行明細核算。事業(yè)收入中如有專 項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。 收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記 “ 銀行 12 存款 ” 等科目，貸記本科目。 年末結轉(zhuǎn)： 專項資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 非財政補助結轉(zhuǎn) ” 科目 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結余 ” 科目 、 “ 上級補助收入 ” 、 “ 附屬單位上繳收入 ” 科目 明細科目：應當按照事業(yè)收入類別（單位）、項目、《政府收支分類科目》中 “ 支出功能分類 ” 相關科目等進行明細核算。如 “ 專項資金收入 ” ， “ 非專項資金收入 ” ，還應按具體項目進行明細核算。 年末結轉(zhuǎn)：專項資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 非財政補助結轉(zhuǎn) ” 科目 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結余 ” 科目 “ 經(jīng)營收入 ” 科目 明細科目：應當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中 “ 支出功能分類 ” 相關科目等進行明細核算。 年末結轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入 “ 經(jīng)營結余 ” 科目。 “ 其他收入 ” 核算內(nèi)容：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收