事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度培訓(xùn)xxxx(編輯修改稿)
2025-04-02 17:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)的取得 – 購進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 38 – 扣留質(zhì)保金的處理 ? 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ? 取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等 39 改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分賬面價(jià)值 ?賬面價(jià)值 VS賬面余額 – 融資租入 /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 租入時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 支付租金時(shí)： ? 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 40 （ 3）固定資產(chǎn)折舊 – 折舊資產(chǎn)范圍 ?文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 – 折舊年限 ?根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 – 折舊方法 ?年限平均法或工作量法 ?不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 – 折舊政策 ?按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ?提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ?發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額 41 – 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 42 （ 4）后續(xù)支出的兩種處理 – 列支并資本化 ?增加使用效能 /延長使用年限 ?一般為改擴(kuò)建、修繕支出 固定資產(chǎn) – 列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?一般為日常修理支出 當(dāng)期支出 43 （ 5）固定資產(chǎn)的處臵 ? → 通過“待處臵資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處臵收入和費(fèi)用的處臵項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 ?借：待處臵資產(chǎn)損溢（處臵資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處臵資產(chǎn)損溢（處臵資產(chǎn)價(jià)值） ?借：待處臵資產(chǎn)損溢（處臵凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處臵資產(chǎn)損溢（處臵凈收入） ?借：待處臵資產(chǎn)損溢（處臵凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等 44 6. 在建工程 關(guān)注： ? 在建轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 關(guān)于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目 ? 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 ? 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：新舊銜接時(shí)；執(zhí)行新制度后 45 7. 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： （ 1）無形資產(chǎn)攤銷單設(shè) 備抵科目 核算 （ 2）不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 （ 3）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 46 重點(diǎn)關(guān)注： （ 1）無形資產(chǎn)的取得 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 – 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 – 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 47 （ 2）無形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ?自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ?發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 48 – 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 49 （ 3）后續(xù)支出的兩種處理 – 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 – 列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 50 （三）負(fù)債 新舊主要變化 （ 1）原借入款項(xiàng) → 區(qū)分長短期 （ 2）應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” （ 3）應(yīng)付賬款 – 不再限定內(nèi)部成本核算單位 （ 4）明確長期借款利息的處理 （ 5）增加“長期應(yīng)付款” （ 6）合并工資科目，設(shè)：應(yīng)付職工薪酬 （ 7）明確應(yīng)繳稅費(fèi)核算內(nèi)容 51 “應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： ? 原來三個(gè)工資類科目合并、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 ?計(jì)算薪酬： 借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社保、公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 52 ? 印花稅不通過應(yīng)繳稅費(fèi)科目核算 ? 應(yīng)繳增值稅的核算與企業(yè)基本相同 – 一般納稅人設(shè)臵： 進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄 。 – “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”： 購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 – “銷項(xiàng)稅額” ：經(jīng)營收入、事業(yè)收入 53 （四）收入 1. 財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： （ 1）核算范圍變化 – 同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款 （ 2）明細(xì)核算要求 – “基本支出”和“項(xiàng)目支出” – 政府收支分類科目中支出功能分類 – “基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” – “項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目 （ 3）期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 54 2. 事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： （ 1）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 （ 2）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 （ 3）期末結(jié)轉(zhuǎn) – 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” – 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 55 3. 上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 重點(diǎn)關(guān)注： （ 1）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 （ 2）附屬獨(dú)立核算單位 （ 3）期末結(jié)轉(zhuǎn) – 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” – 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 56 4.
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