【文章內(nèi)容簡介】 貸：非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 1 050 000 2023/3/2 84 年度終了時 例： 2023年末，經(jīng)結算，該事業(yè)單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)為 200萬元，財政直接支付實際為 180萬元，單位根據(jù)財政直接支付年終預算結余資金金額為 20萬元。則： 預算數(shù) 實際支出數(shù) 借： 財政應返還額度 —財政直接支付 200 000 貸： 財政補助收入 —項目支出 200 000 在財政直接支付方式下 2023/3/2 85 下年度財政直接支付上年度未支付的預算額度時： 承前例： 2023年 3月，該事業(yè)單位使用 2023年預算結余補助款 20萬元購置了一臺新設備。則 借：事業(yè)支出 —項目支出 —財政補助支出 200 000 貸： 財政應返還額度 —財政直接支付 200 000 同時： 借：固定資產(chǎn) —專用設備 200 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 200 000 在財政直接支付方式下 2023/3/2 86 日常核算： 收到授權支付到賬額度時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 從零余額賬戶中提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 在財政 授權 支付方式下 使用零余額賬戶用款額度發(fā)生支付時： 借： 事業(yè)支出 —財政補助支出 貸： 零余額賬戶用款額度 對于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)由財政授權支付的，還應： 借：在建工程 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 等 貸：非流動資產(chǎn)基金 —在建工程 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 2023/3/2 88 年度終了時，根據(jù)代理銀行對賬單 注銷額度 時 借：財政應返還額度 —財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 若本年度財政授權支付預算指標 零余額賬戶下達數(shù)： 借：財政應返還額度 —財政授權支付 貸：財政補助收入 在財政 授權 支付方式下 2023/3/2 89 下年度作恢復額度時的處理： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —財政授權支付 收到財政部門批復的上年度未下達零余額賬戶用款額度時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —財政授權支付 在財政 授權 支付方式下 2023/3/2 90 例 1：某事業(yè)單位 7月份購買一項非專利技術，價值 100 000元，單位支付手續(xù)費及稅金 2023元， 財政給予專項補助 8萬元，由財政授權支付，單位以自有資金支付 。單位收到代理銀行轉來 《 財政授權支付到賬通知書 》 ，通知書注明的授權支付額度為 80 000，該非專利技術已辦理完相關轉讓手續(xù)，財務部門根據(jù)有關憑證做會計處理為： 在財政 授權 支付方式下 收到通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 —財政授權支付 80000 貸：財政補助收入 ——項目支出 80 000 2023/3/2 92 同時： 借： 事業(yè)支出 —項目支出 —財政補助支出 80 000 —項目支出 —非財政補助支出 22 000 貸： 零余額賬戶用款額度 80 000 銀行存款 22 000 借：無形資產(chǎn) —非專利技術 102 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 102 000 在財政 授權 支付方式下 2023/3/2 93 【 例 2】 2023年 12月 15日，某事業(yè)單位收到代理銀行轉來的 《 財政授權支付到賬通知書 》 ，通知書注明的月度授權支付額度為700 000元，當月，該單位為退休人員發(fā)放工資 780 000萬元，財務部門根據(jù)有關憑證，處理如下： 收到通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 —財政授權支付 700 000 貸：財政補助收入 ——基本支出 700 000 同時： 借： 事業(yè)支出 —基本支出 —離退休人員經(jīng)費 780 000 貸：應付職工薪酬 ——應付工資（離退休費） 780 000 實際發(fā)放時： 借：應付職工薪酬 ——應付工資（離退休費） 780 000 貸：零余額賬戶用款額度 —財政授權支付 700 000 銀行存款 80 000 在財政 授權 支付方式下 2023/3/2 94 【 例 3】 2023年末，經(jīng)結算，該事業(yè)單位本年度財政 授權 支付預算指標數(shù)為 200萬元， 零余額賬戶用款額度下達數(shù)為 180萬，其中， 150萬已由 財政授權支付， 該單位與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，會計處理為： 借：財政應返還額度 — 財政授權支付 300 000 貸：零余額賬戶用款額度 300 000 本年度財政授權支付預算指標大于零余額賬戶下達數(shù)： 借：財政應返還額度 — 財政授權支付 200 000 貸：財政補助收入 — 項目支出 200 000 在財政 授權 支付方式下 2023/3/2 95 【 例 4】 2023年 2月，該事業(yè)單位收到代理銀行恢復財政授權支付額度 300 000元通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 300 000 貸：財政應返還額度 —財政授權支付 300 000 2023年 3月，收到財政部門上年度未下達的 20萬元用款額度批復時： 借：零余額賬戶用款額度 200 000 貸：財政應返還額度 —財政授權支付 200 000 在財政 授權 支付方式下 2023/3/2 96 ?財政直接支付 ?以前年度支付 借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉 /財政補助結余 /存貨等 ?本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出 /存貨等 ?財政授權支付 ?以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉 /財政補助結余 /存貨等 ?本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 /存貨等 特殊情況：國庫支付款項退回的處理 2023/3/2 97 新舊主要變化： ? 應收票據(jù)（ 1211） ? 商業(yè)匯票到期收不到票款 → 應收賬款 ? 應收賬款（ 1212）、預付賬款（ 1213）、其他應收款（1215）： ? 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 ——先轉入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入 ” ? “預付賬款”明細核算或輔助登記資金的性質（區(qū)分財政補助資金、非財政補助資金、其他資金） 貸：零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 /銀行存款 資產(chǎn)： 應收及預付款項 2023/3/2 98 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴大 開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。 零星辦公用品，在購買時直接列為支出，不作為存貨。 改進盤盈、盤虧處理方法 資產(chǎn)： 1301存貨 2023/3/2 99 重點關注： 明細核算或輔助登記 （區(qū)分財政補助資金、非財政補助資金、其他資金） 自行加工存貨 ?設置 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構成：直接材料費用 +直接人工費用 +分配的間接費用 購進存貨（注意：成本構成內(nèi)容） ?一般納稅人購進 非自用 材料，考慮增值稅進項稅額 資產(chǎn)： 1301存貨 2023/3/2 100 接受捐贈 /無償調入存貨 ? 有關憑據(jù)（加相關費用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關費用） → 名義金額入賬 ? 確定成本的 借：存貨（憑據(jù)金額或市場價 +稅費） 貸：銀行存款等 貸：其他收入 ? 按名義金額入賬的：借：存貨 1 貸：其他收入 1 發(fā)生的相關稅費 借：其他支出 貸：銀行存款等 資產(chǎn)： 1301存貨 2023/3/2 101 存貨發(fā)出方法：同企業(yè) 低值易耗品：一次攤銷法 借：事業(yè)支出 \經(jīng)營支出 對外捐贈 /無償調出存貨 ?考慮增值稅進項稅額轉出 （一般納稅人的事業(yè)單位） ?通過“待處置資產(chǎn)損溢” （ 1） 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 貸：應繳稅費 ——應繳增值稅（進項稅額轉出） （ 2）實際捐出、調出存貨時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 資產(chǎn)： 1301存貨 2023/3/2 102 盤盈、盤虧、毀損 ?盤盈 ： ——同類或類似存貨的實際成本或市場價格 → 名義金額 ——計入“其他收入” ?盤虧毀損： ——通過 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” （考慮進項稅額轉出） ——價值處置部分計入“其他支出” ——處置凈收入 → “ 應繳國庫款 ” 等 資產(chǎn)： 1301存貨 2023/3/2 103 新舊主要變化： 區(qū)分長短期分設科目 原“事業(yè)基金 ——投資基金” → “ 非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 ” 資產(chǎn) ： 1101短期投資 1401長期投資 2023/3/2 104 重點關注： 投資成本的確定（實際成本） ? 以貨幣資金取得： 購買價款 +相關稅費 ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價 +相關稅費 取得投資的賬務處理 ? 以貨幣資金取得： 借：短期投資 /長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 資產(chǎn) ： 1101短期投資 1401長期投資 2023/3/2 105 ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的（長期股權）： （ 1） 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 （ 2）借：其他支出 貸：銀行存款 /應繳稅費 （ 3）借：非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計折舊 /累計攤銷 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 說明：若以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權投資 分錄（ 3）不做。 資產(chǎn) ： 1101短期投資 1401長期投資 2023/3/2 106 取得利息利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入 ——投資收益 轉讓或收回投資的賬務處理 ? 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入 ——投資收益） 【 差額部分 】 貸：短期投資 （其他收入 ——投資收益） 【 差額部分 】 資產(chǎn) ： 1101短期投資 1401長期投資 2023/3/2 107 ? 轉讓長期股權投資： A：轉入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢 ——處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資 B：實際轉讓時 借：