【文章內(nèi)容簡介】 還額度 120231 財政直接支付 財政直接支付 120232 財政授權(quán)支付 財政授權(quán)支付 7 1211 應收票據(jù) 105 應收票據(jù) 8 1212 應收賬款 106 應收賬款 √ √ √ 一、資產(chǎn)類（新） 一、資產(chǎn)類（舊） 9 1213 預付賬款 101 預付賬款 10 1215 其他應收款 102 其他應收款 11 1301 存貨 115 材料 116 產(chǎn)成品 509 成本費用 12 1501 固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn) 13 1502 累計折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產(chǎn) 124 無形資產(chǎn) 16 1602 累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 √ √ √ √ √ 1001 庫存現(xiàn)金 例 1：提現(xiàn)業(yè)務(wù) 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 例 2：現(xiàn)金送存銀行 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 例 3：差旅費報銷 借款時 借：其他應收款 —— 某職工 貸：庫存現(xiàn)金 報銷時 借：事業(yè)支出 —— 基本支出 （庫存現(xiàn)金）（報銷金額 借出金額，職工交回欠款） 貸：其他應收款 —— 某職工 （庫存現(xiàn)金）（報銷金額 借出金額，單位補職工款） 例 4：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款 查明原因確定應付人后做相反科目賬務(wù)處理。 無法查明原因時 借：其他應付款 貸：其他收入 例 5：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因確定責任人后做相反科目賬務(wù)處理。 無法查明原因時 借：其他支出 貸：其他應收款 1002 銀行存款 例 1：款項存入銀行時 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 /事業(yè)收入 /經(jīng)營收入 例 2：提取或支出存款時 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 ※ 銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 1011 零余額賬戶用款額度 核算范圍：實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額用款額度。 日常核算 國庫支付款項退回的處理 年終結(jié)余資金的處理 例 1：在財政授權(quán)支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”。 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 例 2：某事業(yè)單位購進材料一批，開出轉(zhuǎn)賬支票。代理銀行將財政資金從預算單位零余額賬戶劃撥到商品供應商賬戶。 借：存貨 —— 材料 貸：零余額賬戶用款額度 例 3：從零余額賬戶提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 國庫支付額度退回的處理 財政直接支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：財政應返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨 （ 2）本年度支付，本年退回 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出 /存貨等 財政授權(quán)支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 （ 2）本年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 /存貨等 年終對本賬戶結(jié)余資金的處理： 年度終了，作注銷額度的處理 借：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 財政授權(quán)支付預算指標數(shù) 零余額賬戶用款額度下達數(shù) 根據(jù)未下達的用款額度（預算指標 用款下達數(shù)之間差額） 借：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 下年初，恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 收到批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 1101 短期投資 ※ 時間指標：一年（含一年） ※ 投資對象：國債 例 1：取得時 借：短期投資 —— 某債券（買價 +稅金 +手續(xù)費） 貸：銀行存款 例 2：收到利息 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 例 3：出售或到期收回時 借：銀行存款 投資收益 —— （低于成本價出售） 貸：短期投資 —— 成本 投資收益 —— （高于成本價出售或收回） 1201 財政應返還額度 （一）財政直接支付方式 例 1：年末注銷事業(yè)單位用款額度 借：財政應返還額度 —— 財政直接支付 貸：財政補助收入 例 2：下年初恢復額度后，事業(yè)單位以直接支付方式下發(fā)生實際 支出時 借：事業(yè)支出等 貸：財政應返還額度 —— 財政直接支付 財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的 差額 （二）財政授權(quán)支付 例 1：年度終了，注銷額度 借：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 財政授權(quán)支付預算指標數(shù) 零余額賬戶用款額度下達數(shù) 根據(jù)未下達的用款額度（預算指標 用款下達數(shù)之間差額） 借：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 例 下年初，恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 例 收到批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權(quán)支付 （二）應收及預付款項 新舊主要變化： ? 應收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期收不到票款 → 應收賬款 ? 應收賬款、預付賬款、其他應收款： ?逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 —— 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” ?“預付賬款”明細核算或輔助登記 1211 應收票據(jù) 例 1：銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時 借：應收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 應繳稅費 —— 應繳增值稅 例 2：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款 經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息） 貸：應收票據(jù) 例 3：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時 借：存貨等 貸：應收票據(jù) （銀行存款 ） 例 4：收回應收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額。 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 例 5：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額。 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 1212 應收賬款 例 1：發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額。 借：應收賬款 貸：經(jīng)營收入等 應繳稅費 —— 應繳增值稅 例 2：收回應收賬款時，按照實際收到的金額。 借：銀行存款等 貸：應收賬款 ※ 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 例 3：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 例 4：該待處置資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 5：已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回的金額 借：銀行存款等 貸：其他收入 1213 預付賬款 例 1：發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額 借：預付賬款 貸 :零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 /銀行存款 例 2：收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本 借：存貨 貸：預付賬款 零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 /銀行存款 例 3:收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸： 非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 同時，按資產(chǎn)購置支出 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 貸：預付賬款 零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 /銀行存款 例 4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預付賬款 例 5：報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 6：已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額。 借：銀行存款 貸：其他收入 1215 其他應收款 例 1：發(fā)生其他各種應收及暫付款項時 借：其他應收款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 例 2：收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應收及暫付款項時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應收款 例 3：事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用 金以后應當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門 核定并發(fā)放備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時 借：事業(yè)支出等 貸：庫存現(xiàn)金 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 例 4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應收款 例 5：報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 6：已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額。 借：銀行存款 貸：其他收入 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴大 原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用” “存貨” 改進盤盈盤虧處理方法 原直接沖減或增加“事業(yè)支出” /“經(jīng)營支出” “待處置資產(chǎn)損溢” 重點關(guān)注： 明細核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材料費用 +直接人工費用 +分配的間接費用 接受捐贈 /無償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用） → 名義金額入賬 購進存貨 ?一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 對外捐贈 /無償調(diào)出存貨 ?考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 ?通過“待處置資產(chǎn)損溢” 盤盈盤虧毀損 ?盤盈： —— 同類或類似存貨的實際成本或市場價格 → 名義金額 —— 計入其他收入 ?盤虧毀損： —— 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） —— 價值處置部分計入其他支出 —— 處置凈收入 → “應繳國庫款”等 例 1：增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。 借：存貨 （買價 +稅費、運輸費、裝卸費、保險費 +其他支出） 應繳稅費 —— 應繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應付賬款 /財政補助收入 /零余額賬戶用額度 例 2：自行加工的存貨 借：存貨 —— 生產(chǎn)成本 貸：存貨 —— 材料 /應付職工薪酬 /銀行存款 例 3：加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨 —— 材料 貸：存貨 —— 生產(chǎn)成本 接受捐贈、無償調(diào)入的存