【正文】 這一闡述適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟條件下社會各方面對事業(yè)單位會計信息需求增加的新形勢，明確了事業(yè)單位會計核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。 （二）協(xié)調(diào)增加了財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容 ?實現(xiàn)了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革政策的有機銜接 （三）創(chuàng)新引入了 固定資產(chǎn)折舊和 無形資產(chǎn)攤銷 新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了 “虛提”折舊和攤銷 的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減 非流動資產(chǎn)基金 ，而非計入支出。 實現(xiàn)了 收付實現(xiàn)制下計提折舊 ，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要。 （五）新制度重新界定了財政補助收入的 核算口徑 ?增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目 ?對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程 （六）進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算 ?將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算 ?對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學的賬務(wù)處理流程 （七）突出強化了資產(chǎn)的計價和 入賬管理 ?明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則 ?提高了事業(yè)單位會計信息的可比性，促進了取得的資產(chǎn)及時入賬。 綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強財政對事業(yè)單位的科學化精細化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。 （三）參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。 會計要素： 事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、 凈資產(chǎn)、收入和支出。 對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題： 事業(yè)單位應(yīng)當按照 《 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 》 或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。 不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下 可以根據(jù)實際情況 自行增設(shè)、減少或合并 某些明細科 目。事業(yè)單位 不得打亂重編 。 會計科目運用： 第二部分 會計科目名稱和編號 第二部分 會計科目名稱和編號 會計科目體系變化 科目編碼由 3位變成 4位 科目名稱變更 6個 科目合并或拆分 4個 刪除科目 11個 新增科目 18個 有些科目新增二級明細 一、資產(chǎn)類會計科 1 1001 庫存 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 5 1401 長期投資 6 1201 財政應(yīng)返還額度 120231 財政直接支付 120232 財政授權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收票據(jù) 8 1212 應(yīng)收賬款 9 1213 預(yù)付賬款 10 1215 其他應(yīng)收款 11 1301 存 貨 12 1501 固定資產(chǎn) 13 1502 累計折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產(chǎn) 16 1602 累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 二、負債類會計科目 18 2023 短期借款 19 2401 長期借款 20 2101 應(yīng)繳稅費 21 2102 應(yīng)繳國庫款 22 2103 應(yīng)繳財政專戶款 23 2201 應(yīng)付職工薪酬 24 2301 應(yīng)付票據(jù) 25 2302 應(yīng)付賬款 26 2303 預(yù)收賬款 27 2305 其他應(yīng)付款 28 2402 長期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類會計科目 29 3001 事業(yè)基金 30 3101 非流動資產(chǎn)基金 310101 長期投資 310102 固定資產(chǎn) 310103 在建工程 310104 無形資產(chǎn) 31 3201 專用基金 32 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 33 3302 財政補助結(jié)余 34 3401 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 35 3402 事業(yè)結(jié)余 36 3403 經(jīng)營結(jié)余 37 3404 非財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn) 四、收入類會計科目 38 4001 財政補助收入 39 4101 事業(yè)收入 40 4201 上級補助收入 41 4301 附屬單位上繳收入 42 4401 經(jīng)營收入 43 4501 其他收入 五、支出類會計科目 44 5001 事業(yè)支出 45 5101 上繳上級支出 46 5201 附屬單位補助支出 47 5301 經(jīng)營支出 48 5401 其他支出 第三部分 會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 (新） 一、資產(chǎn)類（舊） 1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 102 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 117 對外投資 5 1401 長期投資 6 11201 財政應(yīng)返還額度 財政應(yīng)返還額度 120231 財政直接支付 財政直接支付 120232 財政授權(quán)支付 財政授權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收票據(jù) 105 應(yīng)收票據(jù) 8 1212 應(yīng)收賬款 106 應(yīng)收賬款 √ √ √ 一、資產(chǎn)類（新） 一、資產(chǎn)類（舊） 9 1213 預(yù)付賬款 101 預(yù)付賬款 10 1215 其他應(yīng)收款 102 其他應(yīng)收款 11 1301 存貨 115 材料 116 產(chǎn)成品 509 成本費用 12 1501 固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn) 13 1502 累計折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產(chǎn) 124 無形資產(chǎn) 16 1602 累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 √ √ √ √ √ 1001 庫存現(xiàn)金 例 1：提現(xiàn)業(yè)務(wù) 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 例 2：現(xiàn)金送存銀行 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 例 3：差旅費報銷 借款時 借：其他應(yīng)收款 —— 某職工 貸：庫存現(xiàn)金 報銷時 借：事業(yè)支出 —— 基本支出 （庫存現(xiàn)金）（報銷金額 借出金額，職工交回欠款） 貸：其他應(yīng)收款 —— 某職工 （庫存現(xiàn)金）（報銷金額 借出金額，單位補職工款） 例 4：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 查明原因確定應(yīng)付人后做相反科目賬務(wù)處理。 無法查明原因時 借：其他支出 貸：其他應(yīng)收款 1002 銀行存款 例 1：款項存入銀行時 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 /事業(yè)收入 /經(jīng)營收入 例 2：提取或支出存款時 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 ※ 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 日常核算 國庫支付款項退回的處理 年終結(jié)余資金的處理 例 1：在財政授權(quán)支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”。代理銀行將財政資金從預(yù)算單位零余額賬戶劃撥到商品供應(yīng)商賬戶。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 例 5：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額。 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅 例 2：收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 借：銀行存款 貸：其他收入 1215 其他應(yīng)收款 例 1：發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 例 2：收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 例 3：事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用 金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。 例 4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額。 借：銀行存款 貸：其他收入 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴大 原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用” “存貨” 改進盤盈盤虧處理方法 原直接沖減或增加“事業(yè)支出” /“經(jīng)營支出” “待處置資產(chǎn)損溢” 重點關(guān)注： 明細核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材料費用 +直接人工費用 +分配的間接費用 接受捐贈 /無償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用） → 名義金額入賬 購進存貨 ?一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 對外捐贈 /無償調(diào)出存貨 ?考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 ?通過“待處置資產(chǎn)損溢” 盤盈盤虧毀損 ?盤盈： —— 同類或類似存貨的實際成本或市場價格 → 名義金額 —— 計入其他收入 ?盤虧毀損： —— 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） —— 價值處置部分計入其他支出 —— 處置凈收入 → “應(yīng)繳國庫款”等 例 1：增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。 借：存貨 貸：銀行存款 （相關(guān)稅費、運輸費用支出） 其他收入 例 5：按照名義金額入賬 借：存貨 1 貸：其他收入 1 借：其他支出 貸：銀行存款 （相關(guān)稅費、運輸費用支出） （二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。