【正文】 借：存貨 貸：其他收入 （二）盤虧或者毀損、報廢的存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額。 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1401 長期投資 新舊主要變化： ※ 區(qū)分長短期投資 ※ 原“事業(yè)基金 —— 投資基金” → “非流動資產(chǎn)基金 —長期投資” 重點關注： ※ 時間指標：超過一年（不含一年） ※ 投資對象：股票、債券等金融產(chǎn)品 投資成本的確定 – 以貨幣資金取得： 購買價款 +相關稅費 – 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價 +相關稅費 例 1：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 例 2：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期投資 借：長期投資（ 評估價 +稅費） 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 借：其他支出（稅費） 貸：銀行存款 /應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計折舊 /（累計攤銷） — 入賬 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 例 持有期間取得利息、利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 例 出售、轉(zhuǎn)讓長期投資時 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置資產(chǎn)價值 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置凈收入（處置費用） 貸：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 借：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置凈收入 貸：應繳國庫款 出售前 收到價款 凈收益上繳 1501 固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價值標準提高 固定基金 → 非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計處理 盤盈固定資產(chǎn)計價變化 – 重置完全價值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 /名義金額 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1年 (不含 1年 )，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。 新規(guī)則要求事業(yè)單位加強資產(chǎn)管理： 適度提高了固定資產(chǎn)的單位價值標準，把固定資產(chǎn)的單位價值從 500元 提高到 1000元 、專用設備從 800元 提高到1500元 。有關說明如下： ，如果其 構成 相關硬件 不可缺少 的組成部分， 應當將該 軟件價值包括在所屬硬件價值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其 不構成 相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件 作為無形資產(chǎn) 核算。 ，應當先通過 “在建工程” 科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：非流動資產(chǎn)資金 —— 固定資產(chǎn) 100萬 借：事業(yè)支出 100萬 貸：財政補助收入 80萬 其他應付款 20萬 三個月后支付質(zhì)保金時： 借：其他應付款 20萬 貸：財政補助收入 20萬 首次未取得全額發(fā)票（不含質(zhì)保金） 例：以財政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價款 100萬，質(zhì)保金 20萬，三個月后支付質(zhì)保金。 工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 購買時： 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：長期應付款 100萬 每年支付 20 萬時 (5年賬務處理都相同 ） 借：事業(yè)支出 20萬 貸：財政補助支出 /銀行存款等 20萬 借：長期應付款 20萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 20萬 接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理 借：固定資產(chǎn) /在建工程（確定的固定資產(chǎn)成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 相關稅費、運輸費等支出： 借：其他支出 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)折舊 – 折舊資產(chǎn)范圍 ?文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 – 折舊年限 ?根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 – 折舊方法 ?年限平均法或工作量法 ?不考慮預計凈殘值 – 折舊政策 ?按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 ?提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 ?發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 固定資產(chǎn)折舊 – 賬務處理 ?借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 例 :購入一項固定資產(chǎn) 90萬元，每年提取折舊 30萬元。 購入時： 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸 :財政補助支出 90萬 第一年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計折舊 30萬 出售時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 90萬 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 60萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 取得價款時 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 80萬 發(fā)生費用時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 5萬 貸：銀行存款 5萬 上交國庫時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 75萬 貸：應繳國庫款等 75萬 1511 在建工程 在建工程 是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程。 在建工程管理規(guī)定： （ 1）加強在建工程各項資產(chǎn)的管理 （ 2）及時辦理在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù) 新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程 關注： ? 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 關于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設置“ 基建工程 ”明細科目（與“建筑工程”、“設備安裝”并列） ? 至少按月 根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 ? 并賬時記賬依據(jù) ? 涉及兩個時點的并賬：新舊銜接時、執(zhí)行新制度后 1511 在建工程 基建并賬 新舊銜接時 存量業(yè)務 處理： 將 2023年 12月 31日原基建賬中 相關科目余額 并入新賬時 借：在建工程 —— 基建工程 借：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 借：財政應返還額度 借：其他應收款 ?? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：長期借款 —— 基建投資借款 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（“基建撥款”科目余額中屬于財政補助 結(jié)轉(zhuǎn)的部分） 貸：應付賬款 ?? 借或貸：事業(yè)基金 基建并賬 增量 業(yè)務（一） 基建并賬主要賬務處理： 日常業(yè)務支付處理： （ 1）基建賬套 借：銀行存款 貸：基建撥款 借：建筑安裝工程投資 /設備投資 /待攤投資 貸：銀行存款 （ 2）賬務賬套 借：相關支出 貸：財政補助收入 —— 財政直接支付 借：在建工程 —— 具體項目名稱 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 基建并賬 增量 業(yè)務（二） 固定資產(chǎn)交付使用時： （ 1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設備投資 /待攤投資 （ 2）賬務賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會計處理 重點關注： 無形資產(chǎn)的取得 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 – 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 – 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生 當期支出 無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ?自取得當月起，按月攤銷 ?發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 無形資產(chǎn)攤銷 – 賬務處理 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 后續(xù)支出 – 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對軟件進行升級改造或擴展其功能 – 列支但不資本化 ?維護正常使用 ?如對軟件進行漏洞修補、技術維護 無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /核銷 – 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 比照固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /核銷進行 財務處理 事業(yè)單位財務規(guī)則修訂前后對照表 第八章 負債管理 ? 第三十四條 事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等。 第八章 負債管理 ? 第四十八條 事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等。 事業(yè)單位財務規(guī)則修訂前后對照表 ? 第三十五條 事業(yè)單位應當對不同性質(zhì)的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 ? 第五十條 事業(yè)單位應當建立健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務和提供擔保。 借：銀行存款 貸：短期借款 例 2：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。 ? 應繳增值稅 – 一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、 進項稅額轉(zhuǎn)出 等專欄。 例 1：計算出售不動產(chǎn)時應繳納的稅費 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳稅費 例 2：實際繳納稅款時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 例 3：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額）。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應繳增值稅 — 進項稅額轉(zhuǎn)出 例 5：屬于增值稅 一般納稅人 的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務。 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù) （實際收到貨款） 貸：經(jīng)營收入 （倒求數(shù)） 應繳增值稅 例 8：實際繳納增值稅時 借：應繳增值稅 —— 已交稅金 貸：銀行存款 例 9：發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額。 （ 1）計算薪酬：借：事業(yè)支出 120 貸：應付職工薪