【正文】 ? （三） 事業(yè)單位 對外 提供的財務報表的 內容 和 格式 ，由本制度規(guī)定。 20 ? （四）事業(yè)單位 對外 必須提供真實、完整的財務報表。 P5 ? （五）事業(yè)單位 財務報表 要 數(shù)字真實、計算準 確、內容完整、報送及時。 應當由 單位負責人 和 主管會計工作的負責人 、 會計機構負責人 （會計主管人員）簽名并蓋章；設置 總會計師 的單位，還應當由 總會計師 簽名并蓋章。 21 ? 五、事業(yè)單位 會計機構設置 、會計 人員 配備、會計基礎工作、會計檔案管理以及內部控制等，按照 《 中華人民共和國會計法 》 、 《 會計基礎工作規(guī)范 》 、 《 會計檔案管理辦法 》 等規(guī)定執(zhí)行。（提現(xiàn)、存銀行、借備用金、溢余（ 其他應付款 、 其他收入 ）、短缺 其他支出、其他應收款 的處理） 有 外幣 現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、外幣設置“現(xiàn)金日記賬”。 外幣業(yè)務相應的賬務： 25 A、以外幣購買物資、勞務等 借：存貨（支出） —— 按當日匯率折算人民幣 貸：銀行存款 、應付賬款 — 人民幣、外幣賬戶 B、以外幣收取有關款項時 借：銀行存款、應收賬款 （當日匯率折算人民幣、外幣） 貸：收入（事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入） C、期末，將 外幣賬戶 按 期末匯率 折算成人民幣賬戶，與原人民幣賬戶差入 “ 匯兌損益 ” —— 支出類 （主要指貨幣性項目） ? 借：應收賬款、應付賬款、銀行存款 —— 人民幣賬 ? 貸：支出類（事業(yè)支出、經(jīng)營支出） ? 如匯率下降則方向相反 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求，每月至少對賬一次，如有差額，編制“銀行存款余額調節(jié)表”。 該科目，適用于實行 國庫集中支付 的事業(yè)單位，在 財政授權支付 方式下 收到、支出 有關額度時的核算。 29 ? （ 4） 設置了 “ 財政應返還額度” 科目 。 下設 “ 財政直接支付 ” 、 “ 財政授權支付 ” 兩個明細科目。（經(jīng)營收入涉稅的要繳稅費） 修改 了應收票據(jù)的 貼現(xiàn) 的會計處理（ 要區(qū)分 銀行 有無追索權 ） 增加 ：將持有的應收票據(jù) 背書轉讓 以取得所需物品時； 借：存貨 貸：應收票據(jù) 銀行存款（兩者差，可能在借） 增加 ：應收票據(jù)到期時，因付款人 無力支付 票款，按照應收票據(jù)的賬面 余額 ，轉入 “ 應收賬款 ” 科目的處理。 ? 明確 了 逾期三年或以上 以上如有確鑿證據(jù)表明確實 無法收回的應收款項，報批后 予以核銷 ，計入 “ 其他支出 ” 科目。已核銷應收賬款在 以后期間收回 的，沖回 “ 其他支出 ” 科目（貸方） 。 逾期三年 或以上 、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已 無望再收到 所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng) 批準后 予以 核銷（其他支出）。 ? 實行多退少補（ 預付時 ? 借：預付賬款 ? 貸：零余額賬戶用款額度、財政補助收入、銀行存款（據(jù)資金性質不同而定）； 收貨時（存貨類） 借：存貨 ? 貸：預付賬款 補付或沖回的款項記 “ 零余額賬戶用款額度、財政補助收入、銀行存款 ” 收到所購的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固、無 ? 同時：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：預付賬款（ 差額多退少補） 35 ? （ 4） “其他應收款”科目 ? 核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、財政應返還額度等 以外 的其他各項應收及暫付款項， 如 職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的 備用金 、應向職工收取的各種 墊付款項 等。核銷的其他應收款應在 備查簿 中保留登記。 ? 轉入核銷時：借；待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 貸：其他應收賬 ? 經(jīng)報批核銷 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 36 存貨業(yè)務會計核算的主要變化： ? （ 1）、 “ 存貨 ” 科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成本。取得的存貨有外購、自制、捐贈， 存貨成本包括 采購成本、加工成本、其他成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 開展業(yè)務活動 等領用存貨，按照存貨的實際成本，借記“ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目 ，貸記 “ 存貨 ” 。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，先轉入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。 ? 處理完畢，結轉 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 凈收益，轉入 “ 應繳國庫款 ” ； 41 ? 投資業(yè)務會計核算的主要變化： ? “對外投資”科目按期限分為 短期投資 、 長期投資 ? （ 1） 短期投資 ：主要是國債投資。 A、 短期投資在 取得 時，應當按照取得時的 實際成本 作為投資成本。 B、 持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 ? 變化較大，其資金占用形式由原來的 事業(yè)基金 改為 “ 非流動資產(chǎn)基金 ”中核算 ? 取得的核算 A、 以貨幣資金取得的長期股權投資，按實際成本作為投資成本（買價、稅費） ? 借：長期投資 同時 借：事業(yè)基金 （按投資成本） 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 B、以 固定資產(chǎn)投資 取得的 長期股權投資 ，按照 評估價 或合同確定價值加上 相關稅費 作為投資成本， ? 借：長期投資 按發(fā)生的相關稅費 借：其他支出 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：銀行存款 ? 同時， 轉銷 投出固定資產(chǎn)的 賬面余額 ， 應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 43 C、以已 入賬無形資產(chǎn) 取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本， 借：長期投資 發(fā)生的稅費 借：其他支出 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 貸：銀行存款 ? 同時，轉銷無形資產(chǎn)的 賬面余額 ， 應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) ? 以 未入賬 無形資產(chǎn)進行投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本， 不用轉銷賬面值 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ? 同時，按發(fā)生的稅費 借：其他支出 貸：銀行存款 應繳稅費 44 D、長期債券投資的 ， 借：長期投資 同時 借：事業(yè)基金 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 投資 （ 3）投資持有期間 ： ? 長期股權投資 、 長期債券投資 持有期間，收到利潤、利息時，按照實際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 — 投資收益 ? 被投資單位宣告分派的 股票股利 ，不作賬務處理，但應當設置備查簿，進行數(shù)量登記。 P43 ? “ 在建工程 ” 核算事業(yè)單位為 建造、改建、擴建 及修繕 固定資產(chǎn)以及 安裝 設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 ? 基本建設投資 應當按照國家有關規(guī)定 單獨建賬、單獨核算， 同時按照規(guī)定 定期 并入本科目反映。 48 ? 在建工程的主要賬務處理如下： （非基本建設項目） ? 建筑工程 、擴建或大型修繕等時 ，按照固定資產(chǎn)的賬面價值 ， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時，按照固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、累計折舊 貸：固定資產(chǎn) B、 根據(jù)工程價款 結算賬單與施工企業(yè)結算 工程價款 時，按照實際支付的工程價款， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時，借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 49 的利息 ，屬于建設期間發(fā)生的，計入 在建工程成本 ， 借：其他支出 —— 利息支出 貸：長期借款、銀行存款 ? 同時，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本 ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 50 ? 設備安裝 ? ，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時，借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限超過一年（不含一年）的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算與管理。 有關說明如下： ? （ A）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為本單位的固定資產(chǎn)。 53 ? （ 2）購入 的固定資產(chǎn) ，正確計算購入成本 ? 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時，借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 54 ? （ 3）、 購入固定資產(chǎn) 扣留 質量保證金的 ， 在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本， ? 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 借：在建工程（需安裝） ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定 貸：非流動資產(chǎn)基金 在建工程（安裝完成） ? 同時，按照 發(fā)票全額 、扣留的質量保證金， 借：事業(yè)支出 或 經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 其他應付款（扣留保證金一年內） 長期應付款（扣留保證金一年以上） ? 保修期滿支付質量保證金時 ，借：其他應付款 貸：銀行存款 ? 若發(fā)票金額 不包括 質量保證金的，則借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 、 “ 專用基金 —— 修購基金 ” 等科目，貸記 “ 財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ” 科目。 ? 在原有固定資產(chǎn)基礎上進行 改建、擴建 的固定資產(chǎn)，其成本按照 原固定資產(chǎn)賬面余額 （扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定 。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本 ， 借：固定資產(chǎn) [不需安裝 ] 在建工程 [需安裝 ] 貸：長期應付款 （ 按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) （差額） 同時， 按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等相關費用， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 定期支付租金時，按照支付的租金金額 ， 借：長期應付款 同時 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 跨年度 分期付款 購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務處理。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借 :固定資產(chǎn)、在建工程 [需安裝 ] 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 在建工程（安裝完畢） ? 同