【正文】 A、 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外 投資時(shí) ， 借：長期投資 — 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 按發(fā)生的稅費(fèi)，借：其他支出 貸：銀行存款 同時(shí)，減少其對應(yīng)的 “ 非流動資產(chǎn)基金 ” 。 取得應(yīng)繳的財(cái)政專戶時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳時(shí) ，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 84 ? 五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算 ? （一）、新制度下的會計(jì)科目 ? 29 3001 事業(yè)基金（ 過去的一般基金 ） ? 30 3101 非流動資產(chǎn) 基金 ? 310101 長期投資 ? 310102 固定資產(chǎn) ? 310103 在建工程 ? 310104 無形資產(chǎn) ? 31 3201 專用基金 ? 32 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ? 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ? 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) ? 33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 85 ? 34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ? 35 3402 事業(yè)結(jié)余 ? 36 3403 經(jīng)營結(jié)余 ? 37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （過去的結(jié)余分配） ? 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 年度收入與支出相抵后的余額 ? 結(jié)轉(zhuǎn) :是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但 未完成 ，或者因故未執(zhí) 行，下一年度需要按照原用途 繼續(xù) 使用的資金 。 ? （ 1）“應(yīng)付賬款”科目 核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)（ 修改 了 “ 1年以上的應(yīng)付賬款 ” 在 “ 長期應(yīng)付款 ” 中核算）。 增值稅：一般納稅人銷售時(shí)，有 “ 銷項(xiàng)稅 ” ，購貨時(shí)取得專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，非自用貨物領(lǐng)用時(shí)，要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出； 其他稅種：發(fā)生時(shí)，入相關(guān)支出（經(jīng)營支出、其他支出），或 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，繳稅時(shí)，減少 “ 應(yīng)繳稅費(fèi) ” 。本科目應(yīng)當(dāng)按照 貸款單位 和 貸款種類 進(jìn)行 明細(xì)核算 ，同時(shí)可以設(shè)置 “ 基建借款 ” 、“ 其他借款 ” 等明細(xì)科目。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 （折舊、攤銷） 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 實(shí)際捐贈、調(diào)出時(shí)，轉(zhuǎn)銷 對應(yīng)基金；存貨為”其他支出 ” 借：其他支出、非流動資產(chǎn)基金 貸：等處置資產(chǎn)損溢 最后結(jié)轉(zhuǎn)凈收入，借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款 74 ? D、轉(zhuǎn)讓（出售）長期投權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （與盤虧處理一樣） 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)； 再轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的基金； 收到收入、發(fā)生支出，入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 最后結(jié)轉(zhuǎn) 凈收入， 轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)繳國庫款 ” 。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的 使用壽命 為其 預(yù)計(jì)使用年限 （可按法律、合同等確定，無法律合同的，按不少于 10年計(jì)算）。對發(fā)現(xiàn)的盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本 ， 借：固定資產(chǎn) [不需安裝 ] 在建工程 [需安裝 ] 貸：長期應(yīng)付款 （ 按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) （差額） 同時(shí)， 按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額 ， 借：長期應(yīng)付款 同時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 跨年度 分期付款 購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 53 ? （ 2）購入 的固定資產(chǎn) ，正確計(jì)算購入成本 ? 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 ? 基本建設(shè)投資 應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算， 同時(shí)按照規(guī)定 定期 并入本科目反映。 A、 短期投資在 取得 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的 實(shí)際成本 作為投資成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 實(shí)行多退少補(bǔ)（ 預(yù)付時(shí) ? 借：預(yù)付賬款 ? 貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款（據(jù)資金性質(zhì)不同而定）； 收貨時(shí)（存貨類） 借：存貨 ? 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付或沖回的款項(xiàng)記 “ 零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款 ” 收到所購的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固、無 ? 同時(shí)：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：預(yù)付賬款（ 差額多退少補(bǔ)） 35 ? （ 4） “其他應(yīng)收款”科目 ? 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、財(cái)政應(yīng)返還額度等 以外 的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)， 如 職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的 備用金 、應(yīng)向職工收取的各種 墊付款項(xiàng) 等。（經(jīng)營收入涉稅的要繳稅費(fèi)） 修改 了應(yīng)收票據(jù)的 貼現(xiàn) 的會計(jì)處理（ 要區(qū)分 銀行 有無追索權(quán) ） 增加 ：將持有的應(yīng)收票據(jù) 背書轉(zhuǎn)讓 以取得所需物品時(shí)； 借：存貨 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（兩者差，可能在借） 增加 ：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人 無力支付 票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面 余額 ，轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的處理。 外幣業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)： 25 A、以外幣購買物資、勞務(wù)等 借：存貨（支出） —— 按當(dāng)日匯率折算人民幣 貸：銀行存款 、應(yīng)付賬款 — 人民幣、外幣賬戶 B、以外幣收取有關(guān)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 （當(dāng)日匯率折算人民幣、外幣） 貸：收入（事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入） C、期末，將 外幣賬戶 按 期末匯率 折算成人民幣賬戶，與原人民幣賬戶差入 “ 匯兌損益 ” —— 支出類 （主要指貨幣性項(xiàng)目） ? 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銀行存款 —— 人民幣賬 ? 貸：支出類（事業(yè)支出、經(jīng)營支出） ? 如匯率下降則方向相反 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求，每月至少對賬一次，如有差額，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 P5 ? （五）事業(yè)單位 財(cái)務(wù)報(bào)表 要 數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn) 確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 19 ? 四、事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表： 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào) 財(cái)務(wù)報(bào)表 ： （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表由 會計(jì)報(bào)表 、 會計(jì)報(bào)表附注 組成。 17 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 、 《 會計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，確定本單位是否對固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊 、對無形資產(chǎn)進(jìn)行 攤銷 。 13 ? （七）進(jìn)一步完善會計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會計(jì)核算 ? 新 《 會計(jì)制度 》 對現(xiàn)行會計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。 ? 11 （三）明確規(guī)定了 基建數(shù)據(jù) 并入會計(jì)“大賬”。修訂后的 《 會計(jì)制度 》 與 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 保持了基本一致。比如，部分事業(yè)單位 舉債 數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率 等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而原來 《 會計(jì)制度 》 中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于事業(yè)單位 財(cái)務(wù)分析。 （ 4條） ? 原 《 事業(yè)單位會計(jì)制度 》 滯后于我國公共財(cái)政體制改革 。 原 《 會計(jì)制度 》 在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如“ 不計(jì)提折舊（攤銷）、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會計(jì)科目不完善、會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理”； 都影響了事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量，亟需進(jìn)行修訂。新 《 會計(jì)制度 》 以此為 依據(jù) 進(jìn)行修訂。 本次修訂 《 會計(jì)制度 》 ，著力解決事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)核算中的 7個(gè)突出問題 ，針對 “ 不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計(jì)科目體系滯后、會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理 ”等問題，都在新制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法；同時(shí) 新增 了與財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容 ， 如 “ 國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理 ” 。 特別注意將 “ 非財(cái)政補(bǔ)助資金 ” 區(qū)分 結(jié)轉(zhuǎn) 和 結(jié)余。 15 四、新 《 事業(yè)單位會計(jì)制度 》 的主要內(nèi)容 ? 第一部分 總說明 ? 第二部分 各會計(jì)要素的主要會計(jì)處理 ? 第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表 16 第一部分 總說明 ? 一、 本制度 適用于中華人民共和國境內(nèi) 各級各類 事業(yè)單位 。 ? （二）本制度 統(tǒng)一 規(guī)定會計(jì)科目的 編號 ，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)電算化管理。事業(yè)單位 內(nèi)部 管理需要的 會計(jì)報(bào)表 由事業(yè)單位自行規(guī)定。 22 第二部分 各會計(jì)要素的主要會計(jì)處理 ? 一、資產(chǎn)的主要會計(jì)處理 ? （一）新制度下的會計(jì)科目 ? 1 1001 庫存 現(xiàn)金 ? 2 1002 銀行存款 ? 3 1011 零余額賬戶用款額度 ? 4 1101 短期投資 （對外投資） ? 5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 120221 財(cái)政直接支付 ? 120222 財(cái)政授權(quán)支付 ? 5 1211 應(yīng)收票據(jù) ? 6 1212 應(yīng)收賬款 ? 7 1213 預(yù)付賬款 ? 8 1215 其他應(yīng)收款 ? 9 1301 存 貨 23 ? 10 1401 長期投資 （對外投資） ? 11 1501 固定資產(chǎn) ? 12