【正文】 長期投資 （對外投資） ? 11 1501 固定資產(chǎn) ? 12 1502 累計折舊 ? 13 1511 在建工程 ? 14 1521 ? 15 1601 無形資產(chǎn) ? 16 1602 累計攤銷 ? 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 24 （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務的會計處理： 貨幣資金業(yè)務的核算變化： ? （ 1）將原 “ 現(xiàn)金 ” 科目改為 “ 庫存現(xiàn)金 ” ，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。（提現(xiàn)、存銀行、借備用金、溢余（ 其他應付款 、 其他收入 ）、短缺 其他支出、其他應收款 的處理） 有 外幣 現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、外幣設置“現(xiàn)金日記賬”。 ? （ 2） “ 銀行存款 ” ： ? 明確了銀行存款 收款憑證、付款憑證 的填制 日期 和 依據(jù) ； ? 一般業(yè)務（收入存銀行、提取或支出） ? 增加了涉及 外幣業(yè)務 的會計處理，折算匯率的選擇（期初或發(fā)生日的即期匯率），期末要將外幣余額按期末匯率折算為人民幣，差額計入相關支出）。 外幣業(yè)務相應的賬務： 25 A、以外幣購買物資、勞務等 借：存貨（支出） —— 按當日匯率折算人民幣 貸：銀行存款 、應付賬款 — 人民幣、外幣賬戶 B、以外幣收取有關款項時 借：銀行存款、應收賬款 （當日匯率折算人民幣、外幣） 貸：收入（事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入） C、期末，將 外幣賬戶 按 期末匯率 折算成人民幣賬戶，與原人民幣賬戶差入 “ 匯兌損益 ” —— 支出類 （主要指貨幣性項目） ? 借：應收賬款、應付賬款、銀行存款 —— 人民幣賬 ? 貸：支出類（事業(yè)支出、經(jīng)營支出） ? 如匯率下降則方向相反 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求，每月至少對賬一次，如有差額，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 26 （ 3）設置了 “ 零余額賬戶用款額度 ”科目。 該科目，適用于實行 國庫集中支付 的事業(yè)單位，在 財政授權支付 方式下 收到、支出 有關額度時的核算。 A、在財政 授權支付 方式下，收到代理銀行蓋章的 “ 授權支付到賬 通知書 “ 時，據(jù)通知書上的數(shù)字 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 B、按規(guī)定支用額度時 借：預付賬款、存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 C、從零余額賬戶提取 現(xiàn)金 時，借記 “ 庫存現(xiàn)金，貸記本科目 27 D、因購貨退回時發(fā)生 國庫授權支付 額度退回 的， 如屬于 以前年度支付 的款項，按退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉、財政補助結余 （上年支付本年退回） 如屬于 本年度支付 的款項，則， 借：零余額賬戶用款額度 （本年支付本年退回） 貸：事業(yè)支出、存貨 F、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作 注銷額度 的相關賬務： 借：財政應返還額度 — 財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 注銷后，零余額賬戶用款額度 余額為 0 如本年度財政授權支付 預算指標數(shù) 大于 零余額賬戶用款額 下達數(shù) 度，超過部分即為 未下達 的用款額度， 借：財政應返還額度 — 財政授權支付 貸：財政補助收入 28 下年初，應根據(jù) 代理銀行 的提供的 額度恢復 到賬通知書作 恢復額度 的相關處理， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權支付 或 下年初，事業(yè)單位 收到 財政部門 批復 的 上年度未下達 的零余額賬戶用款額度的，也作相同的賬務 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權支付 平時 期末余額在借方，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度，年末應無余額。 29 ? （ 4） 設置了 “ 財政應返還額度” 科目 。 本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位 年終 應收 下年度返還的資金額度。 下設 “ 財政直接支付 ” 、 “ 財政授權支付 ” 兩個明細科目。 ? A、財政直接支付 年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付 預算指標 數(shù)與當年財政直接支付 實際支出數(shù) 的差額， 借：財政應返還額度 —— 財政直接支付 貸：財政補助收入 下年度， 恢復 財政直接支付 額度 后，事業(yè)單位以直接支付方式發(fā)生實際支出時， 借：事業(yè)支出類（用錢不見錢） 貸：財政應返還額度 —— 財政直接支付 B、財政授權支付 與前述的零余額賬戶用款額度運用相同 30 年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作 注銷額度 的相關賬務： 借：財政應返還額度 — 財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 注銷后，零余額賬戶用款額度 余額為 0 如本年度財政授權支付 預算指標數(shù) 大于 零余額賬戶用款額度下達數(shù)，超過部分即為 未下達 的用款額度， 借：財政應返還額度 — 財政授權支付 貸：財政補助收入 下年初，應根據(jù) 代理銀行 的提供的 額度恢復 到賬通知書作 恢復額度 的相關處理， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權支付 或 下年初，事業(yè)單位 收到 財政部門 批復 的 上年度未下達 的零余額賬戶用款額度的，也作相同的賬務 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 —— 財政授權支付 31 ? 應收及預付款業(yè)務會計核算的主要變化： ? （ 1）、 “應收票據(jù)”科目 ? 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動 收到 的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（經(jīng)營收入涉稅的要繳稅費） 修改 了應收票據(jù)的 貼現(xiàn) 的會計處理（ 要區(qū)分 銀行 有無追索權 ） 增加 ：將持有的應收票據(jù) 背書轉讓 以取得所需物品時； 借：存貨 貸：應收票據(jù) 銀行存款（兩者差，可能在借） 增加 ：應收票據(jù)到期時，因付款人 無力支付 票款，按照應收票據(jù)的賬面 余額 ，轉入 “ 應收賬款 ” 科目的處理。 32 主要業(yè)務： 收到票據(jù)（銷售或提供勞務） 借：應收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 應交稅費 —— 增（小規(guī)模納稅人） 貼現(xiàn)：借：經(jīng)營支出（貼息） 銀行存款 貸：應收票據(jù)（無追索權） 短期借款（有追索權） 背書轉讓：借：存貨 貸：應收票據(jù) 銀行存款（兩者差，可能在借） 到期處理：借：銀行存款、應收賬款（沒收錢） 貸：應收票據(jù) 33 （ 2）、 “應收賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動應收取的款項 。 ? 明確 了 逾期三年或以上 以上如有確鑿證據(jù)表明確實 無法收回的應收款項，報批后 予以核銷 ，計入 “ 其他支出 ” 科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。已核銷應收賬款在 以后期間收回 的，沖回 “ 其他支出 ” 科目（貸方） 。 ? 轉入核銷時：借；待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 貸：應收賬款 ? 經(jīng)報批核銷 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 34 ? （ 3）“預付賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預付的款項。 逾期三年 或以上 、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已 無望再收到 所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng) 批準后 予以 核銷（其他支出）。核銷的預付賬款應在 備查簿 中保留登記。 ? 實行多退少補（ 預付時 ? 借：預付賬款 ? 貸：零余額賬戶用款額度、財政補助收入、銀行存款（據(jù)資金性質(zhì)不同而定）； 收貨時（存貨類） 借：存貨 ? 貸：預付賬款 補付或沖回的款項記 “ 零余額賬戶用款額度、財政補助收入、銀行存款 ” 收到所購的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固、無 ? 同時：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：預付賬款（ 差額多退少補） 35 ? （ 4） “其他應收款”科目 ? 核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、財政應返還額度等 以外 的其他各項應收及暫付款項， 如 職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的 備用金 、應向職工收取的各種 墊付款項 等。 ? 明確 了： 逾期三年或以上 、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準后予以核銷，計入 “ 其他支出 ” 科目。核銷的其他應收款應在 備查簿 中保留登記。已核銷其他應收款在以后期間收回的，貸記 “ 其他支出 ” 科目）。 ? 轉入核銷時：借；待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 貸：其他應收賬 ? 經(jīng)報批核銷 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 36 存貨業(yè)務會計核算的主要變化： ? （ 1）、 “ 存貨 ” 科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成本。 ? （ 2）、明確了存貨在 取得 時應當按照 實際成本 進行初始計量。取得的存貨有外購、自制、捐贈， 存貨成本包括 采購成本、加工成本、其他成本。 ? 一般納稅人 的購進 非自用 的存貨，進項稅不計成本，可以抵扣 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，無發(fā)票、無市場價時，按 名義金額 1元入賬 （新增 ） ? 取得存貨時應當通過 明細核算 ，反映取得存貨的 資金來源（區(qū)分 財政補助 、非財政專項、其他資金） 37 一般事業(yè)單位 增加 存貨時： 借：存貨 貨：銀存、應付賬款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度 屬于一般納稅人的事業(yè)單位 購入 非自用的存貨時： 借：存貨 應繳稅費 —— 應繳增值稅（進） 貸：銀行存款、應付賬款 接受捐贈、無償 調(diào)入存貨 時 借：存貨 貸：銀行存款（支付的稅費） 其他收入（差額） 接受捐贈按無同類價按 名義金額 入賬的 借：存貨 貸：其他則入 發(fā)生的相關稅費，借：其他支出 貸：銀行存款 38 自制存貨時，按發(fā)生的各種費用， 借：生產(chǎn)成本 貸：存貨、應付職工薪酬、銀行存款等 完工驗收入庫： 借：存貨 貸：生產(chǎn)成本 （ 3）、明確存貨在發(fā)出時計價 ? 可采用 先進先出法 、 加權平均法 或者 個別計價法 計算發(fā)出實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領用時一次攤銷。 ? 開展業(yè)務活動 等領用存貨，按照存貨的實際成本，借記“ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目 ，貸記 “ 存貨 ” 。 ? 對外捐贈、無償 調(diào)出 存貨， 先轉入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，后轉入或直接入 “ 其他支出 ” ；貸記 “ 存貨，應繳稅費 —— 進項轉出（非自用的） ” 39 ? （ 4）、 修改 了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理 。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，先轉入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，報經(jīng)