【正文】 1502 累計(jì)折舊 ? 13 1511 在建工程 ? 14 1521 ? 15 1601 無形資產(chǎn) ? 16 1602 累計(jì)攤銷 ? 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 24 （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： ? （ 1）將原 “ 現(xiàn)金 ” 科目改為 “ 庫存現(xiàn)金 ” ，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位 年終 應(yīng)收 下年度返還的資金額度。 ? 轉(zhuǎn)入核銷時(shí)：借；待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)收賬款 ? 經(jīng)報(bào)批核銷 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 34 ? （ 3）“預(yù)付賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 ? （ 2）、明確了存貨在 取得 時(shí)應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際成本 進(jìn)行初始計(jì)量。 盤盈 的存貨，按比照同類或類似存貨市場價(jià)格確定的價(jià)值（市場無價(jià)的按名義金額）， 借：存貨 貸：其他收入 40 ? 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)出存貨的賬面 余額 、進(jìn)項(xiàng)稅（一般納稅人）， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 報(bào)批處置時(shí)，借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 收到 的存貨殘值 變價(jià)收入 、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記?庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目。 45 （ 4） 到期收回債券本息、或轉(zhuǎn)讓債券投資 按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：長期投資 其他收入 —— 投資收益 ? 同時(shí)， 沖銷 對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長期投資 貸：事業(yè)基金 46 （ 5）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資、核銷長期股權(quán)投資時(shí)（ 因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投資虧損等原因） 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長期股權(quán)投資的 賬面余額 ， 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長期投資 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí) ： 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ? 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報(bào)批核銷時(shí)，轉(zhuǎn)銷賬面余值 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 47 ? 增加 了 “在建工程” 科目。 ? 反映的是原價(jià) ? 分類 ：一般包括 六 類：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 ? 工程完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 ” 貸：在建工程 已達(dá)到交付使用狀態(tài) 但尚未辦理竣工決算 手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照 估計(jì)價(jià)值 入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ? B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用 年限平均法、工作量法 計(jì)提折舊。 ? 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的 日常修理 等后續(xù)支出，計(jì)入 當(dāng)期支出 ，借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目。 A、 外購 ： 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 同時(shí)，借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入等 66 B、接受捐贈(zèng) 、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 同時(shí)，借：其他支出 貸：銀行存款 C、增加 了 自行研發(fā) 取得的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 ? 轉(zhuǎn)入核銷時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢、累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 報(bào)批核銷時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 70 ? C. 以無形資產(chǎn)對(duì)外投資 ，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本。 ? （ 1） 短期借款 ：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年 )的各種借款。 包括 增值稅 、 營業(yè)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 教育費(fèi)附加 、 車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等 。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 83 （ 4）“長期應(yīng)付款”科目 ， 核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以 融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款 等。 ? 非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下 ： （ 1） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在 取得 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 發(fā)生支出時(shí) 予以確認(rèn)。 ? 專用基金的主要賬務(wù)處理如下 ： （ 1） 提取職工福利基金 年末，按規(guī)定從本年度 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 中計(jì)提職工福利基金的， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金 —— 職工福利基金 （ 2） 提取修購基金 ? 按規(guī)定提取時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金 —— 修。 ? 修改 了 使用范圍（減少了投資、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的內(nèi)容） ? 事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （ 1）年末，將本年度 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 的余額轉(zhuǎn)入 事業(yè)基金 ， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 （方向可能相反） （ 2） 年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)的 剩余資金 轉(zhuǎn)入 ? 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：事業(yè)基金 87 （ 3）以貨幣資金取得長期投資時(shí) 借：長期投資 同時(shí) 借：事業(yè)基金 貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 投資基金 （ 4）轉(zhuǎn)讓債券、到期收回債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 同時(shí) 貸：長期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 投資 其他收入 — 投資收益 貸：事業(yè)基金 （ 5）如發(fā)生需要 調(diào)整以前 年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)（上繳或留用），通過本科目核算 借：事業(yè)基金 （或相反方向） 貸：相關(guān)科目 88 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 （新增） ? “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ” 科目核算事業(yè)單位 長期投資 、 固定資產(chǎn)在建工程、無形資產(chǎn) 占用的金額。 將償還期限一年以上的 “ 其他應(yīng)付款 ” 放在 “ 長期應(yīng)付款 ”中核算。 無力支付票款 的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” ，貸記 “ 短期借款 ” 或 “ 應(yīng)付賬款 ” 。 ? 將原來的 “ 應(yīng)繳預(yù)算款 ” 改為 “ 應(yīng)繳國庫款 ”科目 ， 核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外） 。 75 四、負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 ? （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目 ? 18 2022 短期借款 （原借入款項(xiàng)） ? 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) （原應(yīng)交稅金） ? 20 2102 應(yīng)繳國庫款 （原應(yīng)繳預(yù)算款） ? 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 ? 23 2202 應(yīng)付票據(jù) ? 24 2203 應(yīng)付賬款 ? 25 2204 預(yù)收賬款 ? 26 2206 其他應(yīng)付款 ? 27 2301 長期借款 ? 28 2302 長期應(yīng)付款 76 ? （二）負(fù)債業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理 ? 將原來的“借入款項(xiàng)”分為“ 短期借款 ”和“ 長期借款 ”核算。 ? D、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn) 取得當(dāng)月 起， 按月 計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。事業(yè)單位購入的 不構(gòu)成 相關(guān) 硬件不可缺少 組成部分的應(yīng)用軟件（即可單獨(dú)使用的），作為無形資產(chǎn)核算 。 ? G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而 延長 其使用年限的， 應(yīng)當(dāng) 重新 確定的固定資產(chǎn)的 成本 以及 重新 確定的 折舊年限 ，重新計(jì)算折舊額。 ? A、事業(yè)單位應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 55 ? （ 4）自行建造的固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 B、融資租入需要安裝的設(shè)備，按確定的成本 ， 借：在建工程 貸：長期應(yīng)付款（協(xié)議的租金） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程（差額） 同時(shí)，按實(shí)際支付的稅費(fèi)等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出， 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 51 ? ， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款 ? ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 52 ? 固定資產(chǎn)的核算 ? （ 1）固定資產(chǎn)概念及分類 （標(biāo)準(zhǔn)提高） ? 是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在 1年以上（不含 1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 C、 中途出售或到期收回本息時(shí)，出售價(jià)款與投資成本差額入“ 其他收入 — 投資收益 ” 借：銀行存款 貸：短期投資（本金） 其他收入（投資收益） 42 （ 2）長期投資： 核算事業(yè)單位持有的持有時(shí)間超過一年（不含 1年）的股權(quán)和債權(quán)性的投資。 ? 對(duì)外捐贈(zèng)、無償 調(diào)出 存貨， 先轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，后轉(zhuǎn)入或直接入 “ 其他支出 ” ；貸記 “ 存貨，應(yīng)繳稅費(fèi) —— 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（非自用的） ” 39 ? （ 4）、 修改 了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理 。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記 “ 其他支出 ” 科目）。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 A、在財(cái)政 授權(quán)支付 方式下，收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬 通知書 “ 時(shí)，據(jù)通知書上的數(shù)字 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 B、按規(guī)定支用額度時(shí) 借：預(yù)付賬款、存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 C、從零余額賬戶提取 現(xiàn)金 時(shí)，借記 “ 庫存現(xiàn)金，貸記本科目 27 D、因購貨退回時(shí)發(fā)生 國庫授權(quán)支付 額度退回 的， 如屬于 以前年度支付 的款項(xiàng)，按退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （上年支付本年退回） 如屬于 本年度支付 的款項(xiàng)，則，