【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 盤盈 的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值（市場(chǎng)無(wú)價(jià)的按名義金額）， 借：存貨 貸：其他收入 40 ? 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)出存貨的賬面 余額 、進(jìn)項(xiàng)稅（一般納稅人）， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 報(bào)批處置時(shí)，借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 收到 的存貨殘值 變價(jià)收入 、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝?庫(kù)存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目。 ? 處理完畢，結(jié)轉(zhuǎn) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 凈收益，轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ” ； 41 ? 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化： ? “對(duì)外投資”科目按期限分為 短期投資 、 長(zhǎng)期投資 ? （ 1） 短期投資 ：主要是國(guó)債投資。指事業(yè)單位持有的持有時(shí)間在一年（含 1年）以內(nèi)的投資。 A、 短期投資在 取得 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的 實(shí)際成本 作為投資成本。借記 “ 短期投資 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 B、 持有期間，收到利息、股利、利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 C、 中途出售或到期收回本息時(shí)，出售價(jià)款與投資成本差額入“ 其他收入 — 投資收益 ” 借：銀行存款 貸：短期投資（本金） 其他收入（投資收益） 42 （ 2）長(zhǎng)期投資： 核算事業(yè)單位持有的持有時(shí)間超過(guò)一年（不含 1年）的股權(quán)和債權(quán)性的投資。 ? 變化較大，其資金占用形式由原來(lái)的 事業(yè)基金 改為 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ”中核算 ? 取得的核算 A、 以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際成本作為投資成本（買價(jià)、稅費(fèi)） ? 借：長(zhǎng)期投資 同時(shí) 借：事業(yè)基金 （按投資成本） 貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 B、以 固定資產(chǎn)投資 取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，按照 評(píng)估價(jià) 或合同確定價(jià)值加上 相關(guān)稅費(fèi) 作為投資成本， ? 借：長(zhǎng)期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 ? 同時(shí)， 轉(zhuǎn)銷 投出固定資產(chǎn)的 賬面余額 ， 應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 43 C、以已 入賬無(wú)形資產(chǎn) 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資 發(fā)生的稅費(fèi) 借：其他支出 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 ? 同時(shí)，轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)的 賬面余額 ， 應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) ? 以 未入賬 無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本， 不用轉(zhuǎn)銷賬面值 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ? 同時(shí)，按發(fā)生的稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 44 D、長(zhǎng)期債券投資的 ， 借：長(zhǎng)期投資 同時(shí) 借：事業(yè)基金 貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 投資 （ 3）投資持有期間 ： ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 長(zhǎng)期債券投資 持有期間，收到利潤(rùn)、利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 — 投資收益 ? 被投資單位宣告分派的 股票股利 ，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。 45 （ 4） 到期收回債券本息、或轉(zhuǎn)讓債券投資 按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期投資 其他收入 —— 投資收益 ? 同時(shí)， 沖銷 對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 46 （ 5）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資、核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（ 因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投資虧損等原因） 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面余額 ， 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí) ： 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ? 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報(bào)批核銷時(shí)，轉(zhuǎn)銷賬面余值 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 47 ? 增加 了 “在建工程” 科目。 P43 ? “ 在建工程 ” 核算事業(yè)單位為 建造、改建、擴(kuò)建 及修繕 固定資產(chǎn)以及 安裝 設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。 按工程性質(zhì)、具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 基本建設(shè)投資 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算， 同時(shí)按照規(guī)定 定期 并入本科目反映。 ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在 在建工程 下設(shè)置 “ 基建工程 ” 明細(xì)科目，核算由 基建賬 并入的 在建工程 成本。 48 ? 在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （非基本建設(shè)項(xiàng)目） ? 建筑工程 、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí) ，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) B、 根據(jù)工程價(jià)款 結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算 工程價(jià)款 時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 49 的利息 ，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入 在建工程成本 ， 借：其他支出 —— 利息支出 貸：長(zhǎng)期借款、銀行存款 ? 同時(shí)，借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本 ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 50 ? 設(shè)備安裝 ? ，借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 。 B、融資租入需要安裝的設(shè)備，按確定的成本 ， 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（協(xié)議的租金） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程（差額） 同時(shí)，按實(shí)際支付的稅費(fèi)等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出， 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 51 ? ， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款 ? ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 52 ? 固定資產(chǎn)的核算 ? （ 1）固定資產(chǎn)概念及分類 （標(biāo)準(zhǔn)提高） ? 是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在 1年以上（不含 1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過(guò)一年（不含一年）的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算與管理。 ? 反映的是原價(jià) ? 分類 ：一般包括 六 類：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 有關(guān)說(shuō)明如下： ? （ A）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為本單位的固定資產(chǎn)。 ? （ B）購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò) “ 在建工程 ” ? （ C） 對(duì)于應(yīng)用軟件 ， 構(gòu)成相關(guān) 硬件不可缺少 的組成部分的， 作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；否則應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn) 核算。 53 ? （ 2）購(gòu)入 的固定資產(chǎn) ，正確計(jì)算購(gòu)入成本 ? 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 ? 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) ，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)， 同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) ，先通過(guò)“在建工程”核算。 安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 54 ? （ 3）、 購(gòu)入固定資產(chǎn) 扣留 質(zhì)量保證金的 ， 在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， ? 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 借：在建工程（需安裝） ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 在建工程（安裝完成） ? 同時(shí)，按照 發(fā)票全額 、扣留的質(zhì)量保證金， 借：事業(yè)支出 或 經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 其他應(yīng)付款（扣留保證金一年內(nèi)） 長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留保證金一年以上） ? 保修期滿支付質(zhì)量保證金時(shí) ，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ? 若發(fā)票金額 不包括 質(zhì)量保證金的，則借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)支出 ” 、 “ 專用基金 —— 修購(gòu)基金 ” 等科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ” 科目。 55 ? （ 4）自行建造的固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行 改建、擴(kuò)建 的固定資產(chǎn)，其成本按照 原固定資產(chǎn)賬面余額 （扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴(kuò)建支出后的凈額確定 。 ? 工程完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 ” 貸：在建工程 已達(dá)到交付使用狀態(tài) 但尚未辦理竣工決算 手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照 估計(jì)價(jià)值 入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。 56 ? （ 5）、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的 租賃價(jià)款 、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本 ， 借：固定資產(chǎn) [不需安裝 ] 在建工程 [需安裝 ] 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) （差額） 同時(shí)， 按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額 ， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 同時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 跨年度 分期付款 購(gòu)入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 57 ? （ 6）、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) ， 成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加