【文章內(nèi)容簡介】 批準后及時進行賬務處理。 盤盈 的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值（市場無價的按名義金額）， 借：存貨 貸：其他收入 40 ? 盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉出存貨的賬面 余額 、進項稅（一般納稅人）， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 貸：存貨 應繳稅費 —— 進項轉出 報批處置時，借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 收到 的存貨殘值 變價收入 、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記?庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目。 ? 處理完畢，結轉 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 凈收益，轉入 “ 應繳國庫款 ” ； 41 ? 投資業(yè)務會計核算的主要變化： ? “對外投資”科目按期限分為 短期投資 、 長期投資 ? （ 1） 短期投資 ：主要是國債投資。指事業(yè)單位持有的持有時間在一年（含 1年）以內(nèi)的投資。 A、 短期投資在 取得 時，應當按照取得時的 實際成本 作為投資成本。借記 “ 短期投資 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 B、 持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 C、 中途出售或到期收回本息時，出售價款與投資成本差額入“ 其他收入 — 投資收益 ” 借：銀行存款 貸：短期投資（本金） 其他收入（投資收益） 42 （ 2）長期投資： 核算事業(yè)單位持有的持有時間超過一年（不含 1年）的股權和債權性的投資。 ? 變化較大，其資金占用形式由原來的 事業(yè)基金 改為 “ 非流動資產(chǎn)基金 ”中核算 ? 取得的核算 A、 以貨幣資金取得的長期股權投資，按實際成本作為投資成本（買價、稅費） ? 借：長期投資 同時 借：事業(yè)基金 （按投資成本） 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 B、以 固定資產(chǎn)投資 取得的 長期股權投資 ，按照 評估價 或合同確定價值加上 相關稅費 作為投資成本， ? 借：長期投資 按發(fā)生的相關稅費 借：其他支出 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：銀行存款 ? 同時， 轉銷 投出固定資產(chǎn)的 賬面余額 ， 應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 43 C、以已 入賬無形資產(chǎn) 取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本， 借：長期投資 發(fā)生的稅費 借：其他支出 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 貸：銀行存款 ? 同時，轉銷無形資產(chǎn)的 賬面余額 ， 應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) ? 以 未入賬 無形資產(chǎn)進行投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本， 不用轉銷賬面值 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ? 同時，按發(fā)生的稅費 借：其他支出 貸：銀行存款 應繳稅費 44 D、長期債券投資的 ， 借：長期投資 同時 借：事業(yè)基金 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 投資 （ 3）投資持有期間 ： ? 長期股權投資 、 長期債券投資 持有期間，收到利潤、利息時，按照實際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 — 投資收益 ? 被投資單位宣告分派的 股票股利 ，不作賬務處理，但應當設置備查簿，進行數(shù)量登記。 45 （ 4） 到期收回債券本息、或轉讓債券投資 按照實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：長期投資 其他收入 —— 投資收益 ? 同時， 沖銷 對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 貸：事業(yè)基金 46 （ 5）轉讓長期股權投資、核銷長期股權投資時（ 因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投資虧損等原因） 先轉入待處置資產(chǎn)，按照長期股權投資的 賬面余額 ， 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資 取得轉讓收入時 ： 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 ? 實現(xiàn)轉讓或報批核銷時，轉銷賬面余值 借：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 47 ? 增加 了 “在建工程” 科目。 P43 ? “ 在建工程 ” 核算事業(yè)單位為 建造、改建、擴建 及修繕 固定資產(chǎn)以及 安裝 設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 按工程性質(zhì)、具體工程項目等進行明細核算。 ? 基本建設投資 應當按照國家有關規(guī)定 單獨建賬、單獨核算， 同時按照規(guī)定 定期 并入本科目反映。 ? 事業(yè)單位應當在 在建工程 下設置 “ 基建工程 ” 明細科目，核算由 基建賬 并入的 在建工程 成本。 48 ? 在建工程的主要賬務處理如下： （非基本建設項目） ? 建筑工程 、擴建或大型修繕等時 ，按照固定資產(chǎn)的賬面價值 ， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時，按照固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、累計折舊 貸：固定資產(chǎn) B、 根據(jù)工程價款 結算賬單與施工企業(yè)結算 工程價款 時，按照實際支付的工程價款， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時，借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 49 的利息 ，屬于建設期間發(fā)生的，計入 在建工程成本 ， 借：其他支出 —— 利息支出 貸：長期借款、銀行存款 ? 同時，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本 ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 50 ? 設備安裝 ? ，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時，借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 。 B、融資租入需要安裝的設備，按確定的成本 ， 借：在建工程 貸：長期應付款（協(xié)議的租金） 非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程（差額） 同時，按實際支付的稅費等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出， 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 51 ? ， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、銀行存款 ? ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 52 ? 固定資產(chǎn)的核算 ? （ 1）固定資產(chǎn)概念及分類 （標準提高） ? 是事業(yè)單位擁有的預計使用年限在 1年以上（不含 1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限超過一年（不含一年）的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算與管理。 ? 反映的是原價 ? 分類 ：一般包括 六 類：房屋及構建物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 有關說明如下： ? （ A）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為本單位的固定資產(chǎn)。 ? （ B）購入需安裝的固定資產(chǎn)，先通過 “ 在建工程 ” ? （ C） 對于應用軟件 ， 構成相關 硬件不可缺少 的組成部分的， 作為固定資產(chǎn)進行核算；否則應當將該軟件作為 無形資產(chǎn) 核算。 53 ? （ 2）購入 的固定資產(chǎn) ，正確計算購入成本 ? 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 ? 購入不需安裝的固定資產(chǎn) ，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)， 同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn) ，先通過“在建工程”核算。 安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時，借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 54 ? （ 3）、 購入固定資產(chǎn) 扣留 質(zhì)量保證金的 ， 在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本， ? 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 借：在建工程（需安裝） ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定 貸：非流動資產(chǎn)基金 在建工程（安裝完成） ? 同時，按照 發(fā)票全額 、扣留的質(zhì)量保證金， 借：事業(yè)支出 或 經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 其他應付款（扣留保證金一年內(nèi)） 長期應付款（扣留保證金一年以上） ? 保修期滿支付質(zhì)量保證金時 ，借：其他應付款 貸：銀行存款 ? 若發(fā)票金額 不包括 質(zhì)量保證金的，則借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 、 “ 專用基金 —— 修購基金 ” 等科目，貸記 “ 財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ” 科目。 55 ? （ 4）自行建造的固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 ? 在原有固定資產(chǎn)基礎上進行 改建、擴建 的固定資產(chǎn)，其成本按照 原固定資產(chǎn)賬面余額 （扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定 。 ? 工程完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 ” 貸：在建工程 已達到交付使用狀態(tài) 但尚未辦理竣工決算 手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照 估計價值 入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 56 ? （ 5）、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的 租賃價款 、相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本 ， 借：固定資產(chǎn) [不需安裝 ] 在建工程 [需安裝 ] 貸：長期應付款 （ 按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) （差額） 同時， 按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關費用， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 定期支付租金時，按照支付的租金金額 ， 借：長期應付款 同時 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 跨年度 分期付款 購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務處理。 57 ? （ 6）、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) ， 成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加