【正文】 金制度 ，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。根據(jù)報銷數(shù)用 現(xiàn)金補足備用金定額 時，借記有關(guān)科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金” 等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目核算。 2023/4/1 39 關(guān)注 2：存貨的 明細核算或輔助登記 ※ 存貨應(yīng)當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。 2023/4/1 40 關(guān)注 3：存貨的發(fā)出計價方法 ※ 存貨在發(fā)出 時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用 先進先出法 、 加權(quán)平均法 或者 個別計價法 確定發(fā)出存貨的實際成本。 ※ 低值易耗品 的成本于領(lǐng)用時 一次攤銷 。 賬面余額 是指某會計科目的賬面實際余額。 借：存貨 10000 應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：零余額賬戶用款額度 11700 例：某事業(yè)單位接受捐贈一批原材料，發(fā)票上注明的金額 10000元，支付相關(guān)稅費 1000元。 借：待處置資產(chǎn)損溢 11700 貸：存貨 10000 應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700 實際捐出時： 借 :其他支出 11700 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 11700 2023/4/1 44 例：某事業(yè)單位（一般納稅人）盤虧一批非自用原材料，賬面余額 20230元。 原制度下的投資基金轉(zhuǎn)換時拆分 ※ 長期投資對應(yīng)投資基金由原 “ 事業(yè)基金 投資基金 ” → “ 非流動資產(chǎn)基金 長期投資 ” ； ※ 短期投資對應(yīng)投資基金由原 “ 事業(yè)基金 投資基金 ” → 新制度下 “ 事業(yè)基金 ” 2023/4/1 46 （四）投資 — 短期投資、長期投資 重點關(guān)注： 投資成本的確定 ? 以貨幣資金取得： 購買價款 +相關(guān)稅費 ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價 +相關(guān)稅 ※ 對照準則基本規(guī)定 2023/4/1 47 取得投資的賬務(wù)處理 ※ 以貨幣資金取得 ： 借：短期投資 /長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ※ 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得 ： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計折舊 /累計攤銷 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 2023/4/1 48 持有投資期間獲利 取得利息、利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 處置投資 轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 ※ 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益） 貸：短期投資 （其他收入 —— 投資收益 ） 2023/4/1 49 ※ 轉(zhuǎn)讓長期 股權(quán) 投資： 第一步：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資 —長期股權(quán)投資 第二步：經(jīng)批準實際處置 批準處置 借：非流動資產(chǎn)基金 —長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值 收到處置收入 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 支付處置費用 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 貸：銀行存款 處置凈收入上繳國庫 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款 小貼士： 長期股權(quán)投資的處置與原制度對外投資的處置有了很大不同，處置后賬面價值已經(jīng)不能回歸 事業(yè)基金 ，而是作為 資產(chǎn)處置收入上繳國庫 。 2023年 1月 10日 借：長期投資 長期股權(quán)投資 830000 貸： 非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 830000 借：其他支出 30000 貸：銀行存款 30000 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 900000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 2023/4/1 51 舉例：長期股權(quán)投資 2023年 2月 20日 借：銀行存款 40000 貸：其他收入 —— 投資收益 40000 2023年 3月 31日 ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值 830000 貸：長期投資 —長期股權(quán)投資 830000 ? 經(jīng)批準實際處置 借：非流動資產(chǎn)基金 —長期投資 830000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值 830000 ? 收到處置收入 借：銀行存款 700000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 700000 ? 支付處置費用 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 50000 貸：銀行存款 50000 ? 處置凈收入上繳國庫 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 650000 貸：應(yīng)繳國庫款 650000 2023/4/1 52 特別提示 ? 對長期股權(quán)投資的處置需要按國有資產(chǎn)管理權(quán)限報批，非本單位可以自行處置。 ? 根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》第三條規(guī)定，國有資產(chǎn)處置是指 “ 對其占有、使用的國有資產(chǎn)，進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為 ” 。 ? 2023/4/1 53 （四）投資 — 短期投資、長期投資 ※ 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益 ） 貸：長期投資 （其他收入 —— 投資收益 ） 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：事業(yè)基金 2023/4/1 54 強調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當 嚴格控制對外投資 。事業(yè)單位 不得使用 財政撥款及其結(jié)余進行對外投資 ， 不得從事 股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對外投資 的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行 資產(chǎn)評估 ，合理確定資產(chǎn)價值。 2023/4/1 56 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價值標準提高、分類的調(diào)整 固定基金 VS非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計處理 盤盈固定資產(chǎn)計價變化 ? 重置完全價值 VS按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額 2023/4/1 57 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的價值、分類 固定資產(chǎn)價值標準提高 通用 (一般）設(shè)備 500元 VS 1000元 專用設(shè)備 800元 VS 1500元 2023/4/1 58 （五）固定資產(chǎn) 對固定資產(chǎn)分類的調(diào)整（ GB2023) 房屋和建筑物 房屋及構(gòu)筑物 一般設(shè)備 通用設(shè)備 圖書 圖書、檔案 其他固定資產(chǎn) 家具、用具、裝具及動植物 2023/4/1 59 如果其 構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 ，應(yīng)當將該軟件價值包括在硬件價值中 作為固定資產(chǎn)入賬 （比如隨臺式計算機或便攜式計算機一起購買的，作為其配置一部分的Windows軟件等，應(yīng)隨購買總價計入固定資產(chǎn)價值）。還是以購買前面購買臺式機為例，除了 Windows軟件，為了滿足會計核算，又購置一套用友軟件，購買用友軟件的價值應(yīng)計入無形資產(chǎn)，因為用友軟件并非臺式機不可缺少部分，沒有用友軟件，臺式機一樣可以獨立運轉(zhuǎn)。 購入、支付費用時： 借：在建工程 82023 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 82023 借：事業(yè)支出 82023 貸：財政補助收入 82023 設(shè)備交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 82023 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 82023 借：非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 82023 貸：在建工程 82023 2023/4/1 62 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 扣留質(zhì)保金的處理 ? 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 ? 取得全款發(fā)票 _(權(quán)責發(fā)生制 —— 可靠性 ） 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 ? 支付時借：其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等 2023/4/1 63 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 改擴建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值 +改擴建 /修繕支出 拆除部分 賬面價值 ? 注意：賬面價值 VS賬面余額 ? 某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值 1000萬元，電梯 80萬元，預(yù)計使用十年，已使用 4年，直線法計提折舊，新購進的電梯為100萬元。 10+100（ 8080 4247。 租入時： 借：固定資產(chǎn) 3000000 貸：長期應(yīng)付款 3000000 支付租金時： 借：事業(yè)支出 300000 貸：財政補助收入 300000 同時： 借：長期應(yīng)付款 300000 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 300000 2023/4/1 67 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)成本 =有關(guān)憑據(jù) +相關(guān)稅費、運輸費 /同類或類似市價+相關(guān)稅費、運輸費 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 相關(guān)稅費、運輸費 借：其他支出 貸：銀行存款 ? 2023/4/1 68 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 （虛提 )—— 預(yù)算編制、績效考核 ? 折舊資產(chǎn)范圍 ? 文物和陳列品 、 動植物 、 圖書和檔案 、 名義金額計量資產(chǎn) 除外 ? 折