【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：固定資產(chǎn) 1000000 2023/4/1 51 舉例：長期股權(quán)投資 2023年 2月 20日 借：銀行存款 40000 貸：其他收入 —— 投資收益 40000 2023年 3月 31日 ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價(jià)值 830000 貸：長期投資 —長期股權(quán)投資 830000 ? 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際處置 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —長期投資 830000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價(jià)值 830000 ? 收到處置收入 借：銀行存款 700000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 700000 ? 支付處置費(fèi)用 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 50000 貸：銀行存款 50000 ? 處置凈收入上繳國庫 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 650000 貸：應(yīng)繳國庫款 650000 2023/4/1 52 特別提示 ? 對(duì)長期股權(quán)投資的處置需要按國有資產(chǎn)管理權(quán)限報(bào)批，非本單位可以自行處置。否則，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理沒有任何法律法規(guī)上的依據(jù)，可能受到責(zé)任追究。 ? 根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》第三條規(guī)定，國有資產(chǎn)處置是指 “ 對(duì)其占有、使用的國有資產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為 ” 。第二十九條規(guī)定， “ 中央級(jí)事業(yè)事業(yè)單位國有資產(chǎn)對(duì)外投資、擔(dān)保（抵押）發(fā)生損失申請(qǐng)損失處置的，應(yīng)提交以下材料： ? （一）對(duì)外投資、擔(dān)保（抵押）損失處置申請(qǐng)文件； ? （二）《中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》； ? （三）被投資單位的清算審計(jì)報(bào)告及注銷文件； ? （四）情況說明 等等。 ? 2023/4/1 53 （四）投資 — 短期投資、長期投資 ※ 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益 ） 貸：長期投資 （其他收入 —— 投資收益 ） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：事業(yè)基金 2023/4/1 54 強(qiáng)調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 嚴(yán)格控制對(duì)外投資 。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定 可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng) 履行相關(guān)審批程序 。事業(yè)單位 不得使用 財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資 ， 不得從事 股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 短期投資 主要是國債投資 。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 資產(chǎn)評(píng)估 ，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 2023/4/1 55 強(qiáng)調(diào) 2： “ 其他收入 投資收益 ” 的構(gòu)成 投資 持有期間 的獲利：無論是長 、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資， 一律計(jì)入 “ 其他收入 投資收益 ” ； 短期投資 處置損益 ； 長期債權(quán)投資 處置 （轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益。 2023/4/1 56 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、分類的調(diào)整 固定基金 VS非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 ? 重置完全價(jià)值 VS按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額 2023/4/1 57 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的價(jià)值、分類 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 通用 (一般）設(shè)備 500元 VS 1000元 專用設(shè)備 800元 VS 1500元 2023/4/1 58 （五）固定資產(chǎn) 對(duì)固定資產(chǎn)分類的調(diào)整（ GB2023) 房屋和建筑物 房屋及構(gòu)筑物 一般設(shè)備 通用設(shè)備 圖書 圖書、檔案 其他固定資產(chǎn) 家具、用具、裝具及動(dòng)植物 2023/4/1 59 如果其 構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 ，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在硬件價(jià)值中 作為固定資產(chǎn)入賬 （比如隨臺(tái)式計(jì)算機(jī)或便攜式計(jì)算機(jī)一起購買的，作為其配置一部分的Windows軟件等，應(yīng)隨購買總價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值）。 如果 不構(gòu)成硬件不可缺少部分 ， 應(yīng)做無形資產(chǎn)入賬 。還是以購買前面購買臺(tái)式機(jī)為例，除了 Windows軟件，為了滿足會(huì)計(jì)核算，又購置一套用友軟件，購買用友軟件的價(jià)值應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)，因?yàn)橛糜衍浖⒎桥_(tái)式機(jī)不可缺少部分，沒有用友軟件，臺(tái)式機(jī)一樣可以獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。 哪些軟件計(jì)入固定資產(chǎn) ? 2023/4/1 60 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 （四種來源） ? 購進(jìn)（自行建造）一般賬務(wù)處理 ? =購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) + 交付使用前 所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 （資金來源） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 2023/4/1 61 例：甲事業(yè)單位用財(cái)政直接支付方式購入 1臺(tái)需安裝的通用設(shè)備，用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款 80000元，支付了運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用 2023元。 購入、支付費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 82023 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 82023 借：事業(yè)支出 82023 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 82023 設(shè)備交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 82023 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 82023 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 82023 貸：在建工程 82023 2023/4/1 62 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 扣留質(zhì)保金的處理 ? 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ? 取得全款發(fā)票 _(權(quán)責(zé)發(fā)生制 —— 可靠性 ） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 支付時(shí)借：其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等 2023/4/1 63 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分 賬面價(jià)值 ? 注意：賬面價(jià)值 VS賬面余額 ? 某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值 1000萬元，電梯 80萬元，預(yù)計(jì)使用十年，已使用 4年，直線法計(jì)提折舊，新購進(jìn)的電梯為100萬元。 ? 辦公樓的成本 =1000 6247。 10+100（ 8080 4247。 10） =652（萬元） 改擴(kuò)建 /修繕不是指日常維修維護(hù)，日常維修維護(hù)支出不列入固定資產(chǎn)價(jià)值，只有專門進(jìn)行的較大規(guī)模的改擴(kuò)建 /修繕，一般是依托于項(xiàng)目進(jìn)行的才需要調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值！ 2023/4/1 64 借：事業(yè)支出 1000000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1000000 借：在建工程 6520230 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 6520230 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 6000000 累計(jì)折舊 4000000 貸：固定資產(chǎn) 10000000 交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 6520230 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 6520230 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 6520230 貸：在建工程 6520230 2023/4/1 65 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 融資租入 /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) ? =租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) + 交付 使用前 所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等 ? 租入時(shí) 借： 固定資產(chǎn) /在建工程 貸： 長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 支付租金時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 支付 2023/4/1 66 融資租入辦公用房一幢，價(jià)值 3000000元，期限 10年，每年以經(jīng)費(fèi)支付租金 300000元。 租入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 3000000 貸：長期應(yīng)付款 3000000 支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 300000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300000 同時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 300000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 300000 2023/4/1 67 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)成本 =有關(guān)憑據(jù) +相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) /同類或類似市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款 ? 2023/4/1 68 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 （虛提 )—— 預(yù)算編制、績效考核 ? 折舊資產(chǎn)范圍 ? 文物和陳列品 、 動(dòng)植物 、 圖書和檔案 、 名義金額計(jì)量資產(chǎn) 除外 ? 折舊年限 ? 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 ? 折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ? 折舊政策 ? 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ? 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ? 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ? 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額 2023/4/1 69 折舊年限參考（非正式） 參考 2023年發(fā)布的 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)制度 》 設(shè)備分類名稱 折舊年限 備注 一、房屋及建筑物 鋼結(jié)構(gòu) 50年 鋼筋混凝土結(jié)構(gòu) 50年 磚混結(jié)構(gòu) 30年 磚木結(jié)構(gòu) 30年 8年 圍墻、貨場(chǎng) 8年 二、一般設(shè)備