【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工程 % 【其 成本 按照 租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款 、相關(guān)稅費(fèi)以及 交付使用前 所發(fā)生 的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。】 借：事業(yè)支出等 [相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生 ] 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：事業(yè)支出等 [定期支付租金 ] 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 [定期支付租金 ] 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) % 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 1： 購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本嗎 ? ※ 關(guān)鍵取決于 專門借款利息的發(fā)生時(shí)點(diǎn) 交付使用前？后？ 如果在工程項(xiàng)目完工 交付使用前 支付的 資本化，同時(shí)記入“其他支出”； 交付使用后 支付的，只需記入“其他支出”。 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 在建工程 借：其他支出 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 2： 應(yīng)用軟件 構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？ ※ 關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 如果 應(yīng)用軟件是 其 構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為 固定資產(chǎn) 進(jìn)行核算 如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn) 核算。 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊資產(chǎn)范圍 ※ 文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量的資產(chǎn)除外 ? 折舊年限 ? 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 ? 折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ? 折舊政策 ※ 按月提取 ，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ※ 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ※ 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ※ 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 （虛提 )——預(yù)算編制、績(jī)效考核 ? 賬務(wù)處理 ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 （五）固定資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 /延長(zhǎng)使用年限 ? 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 ? 維護(hù)正常使用 ? 一般為日常修理支出 （ 3個(gè)環(huán)節(jié)） → “待處置資產(chǎn)損溢” 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 （六）在建工程 關(guān)注： ※ 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 【 竣工決算？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？ 】 ※ 借款利息 （前：工程成本；后：其他支出） ※ 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“ 基建工程 ”明細(xì)科目 至少按月 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬： 2022年 12月 31日 原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)， 執(zhí)行新制度后 （七）無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 ※ 軟件是否屬于無(wú)形資產(chǎn) ？是否構(gòu)成硬件 （七）無(wú)形資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 無(wú)形資產(chǎn)的取得（ 3種） ※ 購(gòu)進(jìn)（實(shí)際成本） 成本 =購(gòu)買價(jià) +稅費(fèi) + 達(dá)到預(yù)定用途 所發(fā)生其他支出 委托軟件公司開發(fā)軟件 視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —無(wú)形資產(chǎn) ※ 自行開發(fā) 并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的 注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ? 依法取得前發(fā)生的 研究開發(fā)支出 計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 事業(yè)支出 ※ 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)成本 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ※ 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ※ 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書受益年限 → 不少于 10年 ※ 攤銷方法 ? 年限平均法 ※ 攤銷政策 ? 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 （七）無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 （虛提） ? 賬務(wù)處理 ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 （七）無(wú)形資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 ? 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出（等） ? 維護(hù)正常使用 ? 如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 無(wú)形資產(chǎn)的處置 ? 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢” 四、負(fù)債 — 新舊主要變化 原借入款項(xiàng) → 區(qū)分長(zhǎng)短期 應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 應(yīng)付賬款 ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 明確長(zhǎng)期借款利息的處理 _收付實(shí)現(xiàn)制 增加 “長(zhǎng)期應(yīng)付款” “ 應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： ※ 原來(lái)三個(gè)工資類應(yīng)付 基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 ※ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ※ 住房公積金 （ 1）計(jì)算薪酬 ：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）支付薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 （ 3）繳納社保公積金 ：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 應(yīng)付職工薪酬明細(xì)核算： ※ 應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照： （ 1）“工資（離退休費(fèi)）” （ 2）“地方（部門）津貼補(bǔ)貼” （ 3）“其他個(gè)人收入” （ 4）“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” （ 5）“住房公積金” 等進(jìn)行。 新舊主要變化 應(yīng)繳稅費(fèi) ※ 印花稅不通過(guò)本科目 ※ 應(yīng)繳增值稅 ? 一般納稅人設(shè)置： 進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專欄 。 ? “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”： 購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 ? “銷項(xiàng)稅額” ：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入 （ 1） 財(cái)政補(bǔ)助收入 ： 從 同級(jí)財(cái)政部門 取得的各類財(cái)政撥款。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 （ 3） 上級(jí)補(bǔ)助收入 ： 從 主管部門 和 上級(jí)單位 取得的 非財(cái)政 補(bǔ)助收入 。 （ 4） 附屬單位上繳收入 ： 事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 （ 5） 經(jīng)營(yíng)收入 ： 事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展 非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 取得的收入。 （ 6） 其他收入 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍變化 ? 同級(jí)財(cái)政 部門取得的 各類 財(cái)政撥款 避免 實(shí)務(wù)中 同級(jí)與非同級(jí)財(cái)政部門撥款 混淆問題 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 明細(xì)核算要求 ? “基本支出”和“項(xiàng)目支出” ? 政府收支分類科目中支出功能分類 ? “ 基本支出 ”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” ? “ 項(xiàng)目支出 ”：具體項(xiàng)目 期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 明細(xì)核算要求 —— 支出功能 財(cái)政補(bǔ)助收入 基本支出 項(xiàng)目支出 人員支出 日常公用支出 具體項(xiàng)目 （二）事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 從事 專業(yè)業(yè)務(wù) 活動(dòng)及其 輔助活動(dòng) 取得的收入 專項(xiàng)資金 收入明細(xì)核算 采用 財(cái)政專戶返還方式管理 的事業(yè)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項(xiàng)資金 收入：