【正文】 度的適用，由財政部另行規(guī)定。除外還有 公共企業(yè) ； 非營利性組織；國際組織。 事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計體系 ※ 《 事業(yè)單位會計準則 》 （財政部令第 72號） ※ 《 事業(yè)單位會計制度 》 （財會 〔 2022〕 22號） ※ 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 ? 《 醫(yī)院會計制度 》 （財會 〔 2022〕 27號） ? 《 中小學(xué)校會計制度 》 ? 《 高等學(xué)校會計制度 》 ? 《 科學(xué)事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 測繪事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 地質(zhì)勘查單位會計制度 》 ※ 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 改 革 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點問題 五、新舊主要變化 一、修訂背景 ※ 原制度的缺陷和滯后性 ※ 事業(yè)單位體制改革 ※ 《 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 》 修訂 ※ 公共部門會計改革 公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會的公共利益為組織目標。 政府 是公共經(jīng)濟部門的最主要成員。 二、修訂原則 ? ※ 遵循事業(yè)單位會計準則 ? ※ 考慮多方會計信息需求 ? ※ 與財政改革政策相協(xié)調(diào) ? ※ 與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) ? ※ 服務(wù)科學(xué)化精細化管理 ? ※ 著力提高會計信息質(zhì)量 三、修訂過程 ? （ 1）充分準備： 20222022 ? （ 2）加快推進： 2022年全年 ? 6月底前 ? ６月底后 ? （ 3）發(fā)布： ? 財會 〔 2022〕 22號 四、難點問題 協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標 計提固定資產(chǎn)折舊 基建并賬 五、新舊主要變化 ※ 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 著力加強財政投入資金會計核算 規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 全面完善會計科目體系及其說明 改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務(wù)報表 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明 （共 10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示 5大類共 48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明 二、總說明有關(guān)的幾個問題 （ 1）適用范圍（ 兩個除外 、 一個另行規(guī)定） ： ※ 按規(guī)定執(zhí)行 《 醫(yī)院會計制度 》 等行業(yè) 事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； ※ 納入 企業(yè)財務(wù)管理體系 執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。 （ 2）核算基礎(chǔ)： （ 3）會計要素： 二、總說明有關(guān)的幾個問題 （ 4）基建投資會計核算原則 ※ 對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算 （ 原核算不變 ）。每日終了應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應(yīng)結(jié)出余額？ （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務(wù) —零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 ? 日常核算 ? 年終結(jié)余資金的處理 ? 國庫支付款項退回的處理 國庫支付款項退回的處理 ※ 財政直接支付 ? 以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸： 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財政補助收入 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 ※ 財政授權(quán)支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項 新舊主要變化： ※ 應(yīng)收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期 收不到票款 → 應(yīng)收賬款 ※ 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： ? 壞賬損失的確認 ： 逾期 3年 或以上、有確鑿 證據(jù)表明 無法收回，要報批核銷。 ? “預(yù)付賬款”的登記 ： 明細核算或輔助登記 。 強調(diào) 1： ※ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ：事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 應(yīng)收票據(jù)到期 結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 財務(wù)部門 核定并發(fā)放 備用金時，借記“ 其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 強調(diào) 3： ※ 貨幣性資產(chǎn) 損失的核銷 ： 要按照規(guī)定的程序報批核銷（依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定），如 《 中華人民共和國財政部第 36號令 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法 》 等， 【 依據(jù)資產(chǎn)價值的大小等是主管部門審核后報同級財政部門審批？還是報主管部門審批 ？ 】 ※ 貨幣性資產(chǎn)，指持有的 現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴大 ? [原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”組成 ] 改進盤盈盤虧處理方法 （三）存貨 重點關(guān)注： 明細核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材 料 費用 +直接人 工 費用 +分配的間接 費 用 接受捐贈 /無償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù) （加相關(guān)費用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用） → 名義金額入賬 （三）存貨 購進存貨 ? 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 對外捐贈 /無償調(diào)出存貨 ? 考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 ? 通過“ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，最終計入 記“ 其他支出” 盤盈盤虧毀損 ? 盤盈 ： —— 同類或類似存貨的實際成本或市場價格 → 名義金額 —— 計入 其他收入 ? 盤虧毀損： —— 通過“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） ——價值處置部分計入 其他支出 ——處置凈收入 → “ 應(yīng)繳國庫款 ”等 關(guān)注 1： “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ※ 該科目應(yīng)當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算； ※ 如果在 處置過程 中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置： “ 處置資產(chǎn)價值 ” 、 “ 處置凈收入 ” 明細科目進行明細核算。 ※ 事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式， 登記取得存貨成本的資金來源 （區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 關(guān)注 4：資產(chǎn)賬面價值和賬面余額的區(qū)別 ※ 賬面價值 是指某會計科目的賬面余額 減去 相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。 ※ 例如對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照存貨的 賬面余額 ，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對外捐贈 固定資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的 賬面價值 ， （四）投資 —短期投資、長期投資 新舊主要變化： 區(qū)分長短期分設(shè)科目 ※ 短期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過 1年的投資，主要是國債投資； ※ 長期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 （四）投資 — 短期投資、長期投資 重點關(guān)注： 投資成本的確定 ? 以貨幣資金取得： 購買價款 +相關(guān)稅費 ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價 +相關(guān)稅 ※ 對照準則基本規(guī)定 取得投資的賬務(wù)處理 ※ 以貨幣資金取得 ： 借：短期投資 /