【正文】 ? 非專項資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細核算：按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 在建工程 借：其他支出 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)取得值得關注 2： 應用軟件 構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？ ※ 關鍵取決于應用軟件是否是構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分 如果 應用軟件是 其 構(gòu)成 相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為 固定資產(chǎn) 進行核算 如果其 不構(gòu)成 相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為 無形資產(chǎn) 核算。 重點關注： 固定資產(chǎn)的分類、范圍 （ 見 財務規(guī)則或會計制度 ） （ 1）房屋及構(gòu)筑物； （ 2）專用設備； （ 3）通用設備； （ 4）文物和陳列品； （ 5）圖書、檔案； （ 6）家具、用具、裝具及動植物。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對外投資 的，應當按照國家有關規(guī)定進行 資產(chǎn)評估 ，合理確定資產(chǎn)價值。 ※ 該事業(yè)單位如何選擇 在正確的時間點做出怎樣全面正確的會計處理？ 強調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應當 嚴格控制對外投資 。 原“事業(yè)基金 投資基金” → “非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資” ※ “ 非流動資產(chǎn)基金 ” 會計科目，下設“長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”明細科目。 ※ 低值易耗品 的成本于領用時 一次攤銷 。 關注 2：存貨的 明細核算或輔助登記 ※ 存貨應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。 根據(jù)報銷數(shù)用 現(xiàn)金補足備用金定額 時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算。 逐筆登記 每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 ——先轉(zhuǎn)入“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。 ※ 參照公務員法 管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。 事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計體系 ※ 《 事業(yè)單位會計準則 》 （財政部令第 72號） ※ 《 事業(yè)單位會計制度 》 （財會 〔 2022〕 22號） ※ 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 ? 《 醫(yī)院會計制度 》 （財會 〔 2022〕 27號） ? 《 中小學校會計制度 》 ? 《 高等學校會計制度 》 ? 《 科學事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 測繪事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 地質(zhì)勘查單位會計制度 》 ※ 《 國有建設單位會計制度 》 改 革 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點問題 五、新舊主要變化 一、修訂背景 ※ 原制度的缺陷和滯后性 ※ 事業(yè)單位體制改革 ※ 《 事業(yè)單位財務規(guī)則 》 修訂 ※ 公共部門會計改革 公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會的公共利益為組織目標。 二、修訂原則 ? ※ 遵循事業(yè)單位會計準則 ? ※ 考慮多方會計信息需求 ? ※ 與財政改革政策相協(xié)調(diào) ? ※ 與財務規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) ? ※ 服務科學化精細化管理 ? ※ 著力提高會計信息質(zhì)量 三、修訂過程 ? （ 1）充分準備： 20222022 ? （ 2）加快推進： 2022年全年 ? 6月底前 ? ６月底后 ? （ 3）發(fā)布： ? 財會 〔 2022〕 22號 四、難點問題 協(xié)調(diào)財務、預算雙目標 計提固定資產(chǎn)折舊 基建并賬 五、新舊主要變化 ※ 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 著力加強財政投入資金會計核算 規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 全面完善會計科目體系及其說明 改進優(yōu)化財務報表體系和結(jié)構(gòu) 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務報表 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明 （共 10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示 5大類共 48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明 二、總說明有關的幾個問題 （ 1）適用范圍（ 兩個除外 、 一個另行規(guī)定） ： ※ 按規(guī)定執(zhí)行 《 醫(yī)院會計制度 》 等行業(yè) 事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； ※ 納入 企業(yè)財務管理體系 執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。每日終了應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應結(jié)出余額？ （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務 —零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 ? 日常核算 ? 年終結(jié)余資金的處理 ? 國庫支付款項退回的處理 國庫支付款項退回的處理 ※ 財政直接支付 ? 以前年度支付 借：財政應返還額度 貸： 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財政補助收入 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 ※ 財政授權(quán)支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 （二）應收及預付款項 新舊主要變化： ※ 應收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期 收不到票款 → 應收賬款 ※ 應收賬款、預付賬款、其他應收款： ? 壞賬損失的確認 ： 逾期 3年 或以上、有確鑿 證據(jù)表明 無法收回，要報批核銷。 強調(diào) 1： ※ 應收票據(jù)備查簿 ：事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”。 財務部門 核定并發(fā)放 備用金時，借記“ 其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴大 ? [原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”組成 ] 改進盤盈盤虧處理方法 （三）存貨 重點關注： 明細核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材 料 費用 +直接人 工 費用 +分配的間接 費 用 接受捐贈 /無償調(diào)入存貨 ?有關憑據(jù) （加相關費用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關費用） → 名義金額入賬 （三）存貨 購進存貨 ? 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 對外捐贈 /無償調(diào)出存貨 ? 考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 ? 通過“ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，最終計入 記“ 其他支出” 盤盈盤虧毀損 ? 盤盈 ： —— 同類或類似存貨的實際成本或市場價格 → 名義金額 —— 計入 其他收入 ? 盤虧毀損： —— 通過“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） ——價值處置部分計入 其他支出 ——處置凈收入 → “ 應繳國庫款 ”等 關注 1： “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ※ 該科目應當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；