【正文】 年末結賬后，應 無余額 的結轉(zhuǎn)或結余 （ 1）事業(yè)結余 （ 2）非財政補助結余分配 （八）事業(yè)基金 新舊主要變化： 不再劃分一般基金和投資基金 不再核算財政補助基本支出結轉(zhuǎn) 重點關注： 核算內(nèi)容 ? 非限定用途凈資產(chǎn) ? 主要來源 賬務處理 （ 1） 年末由 非財政補助結余分配后轉(zhuǎn)入的 余額 （ 2） 年末 留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入的 資金 （ 3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金 —長期投資” （ 4） 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金 —長期投資”轉(zhuǎn)回 發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算 （九）專用基金 新舊主要變化： ※ 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 ※ 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點關注： 修購基金 ※ 提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目 幾個思考？ （ 1）從 財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金 和經(jīng)核準 不上繳國庫或者財政專戶的資金 ，應當計入什么收入？ （ 2） 財政撥款結轉(zhuǎn)結余 是否可以 參與 事業(yè)單位 結余分配 ？ （ 3）事業(yè)單位可以 使用財政撥款及其結余 進行 對外投資 嗎？ （ 4）事業(yè)單位的 修購基金 和 職工福利基金 是否必須計提？提取依據(jù)是否相同？ 八、財務報表 （一）事業(yè)單位財務報表的作用 （二）事業(yè)單位財務報表的構成 （三）資產(chǎn)負債表 （四）收入支出 （五）財政補助收入支出表 （六）附注 （一）事業(yè)單位財務報表的作用 如實反映單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況 解除管理層受托責任 提供決策有用會計信息 增強透明度和公信力 （二）事業(yè)單位財務報表的構成 ※ 由會計報表及其附注構成 ※ 會計報表 ? 構成： 3張報表 ? 編制要求： —根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法 —根據(jù)賬簿記錄及相關資料 —做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時 編 號 會計報表名稱 編制期 會事業(yè) 01表 資產(chǎn)負債表 月度、年度 會事業(yè) 02表 收入支出表 月度、年度 會事業(yè) 03表 財政補助收入支出表 年度 （三）資產(chǎn)負債表 ※ 內(nèi)容：某一特定日期財務狀況 ※ 結構和格式：賬戶式 ※ 資產(chǎn) /負債項目排列：區(qū)分流動 /非流動 ※ 填列方法 ※ 關注幾個項目： （ 1） 其他流動資產(chǎn)與長期投資 長期債券投資 （ 2） 其他流動負債與長期借款、長期應付款 （ 3） 非財政補助結余與事業(yè)結余、經(jīng)營結余 （四）收入支出表 ※ 內(nèi)容：某一會計期間 各項收支和結轉(zhuǎn)結余 情況，以及年末非財政補助 結余的分配 情況。因特殊情況需在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排支出的，應報財政部門審批?！? 應與經(jīng)營收入配比、正確歸集 期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余” 與經(jīng)營收入配比、正確歸集 借：經(jīng)營支出 貸：應付職工薪酬 存貨 應繳稅費（等） （四）其他支出 重點關注： 核算范圍： ? 利息支出、捐贈現(xiàn)金 /存貨支出（流動資產(chǎn)）、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應收預付款 /存貨）處置損失、接受捐贈 /調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 專項資金支出明細核算 期末結轉(zhuǎn) ? 專項資金 支出：轉(zhuǎn)入“ 非財政補助結轉(zhuǎn) ” ? 非專項資金 支出：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結余 ” 關注： 支出 形成的結轉(zhuǎn)或結余 （ 1） 財政補助結轉(zhuǎn) ： 事業(yè)支出 財政補助支出 （ 2） 非財政補助結轉(zhuǎn) ： 事業(yè)支出 非財政專項資金支出 、其他支出 專項資金 （ 3） 事業(yè)結余 ： 事業(yè)支出 其他資金支出 、 上繳上級支出、對附屬單位補助支出 、其他支出 非專項資金 （ 4） 經(jīng)營結余 ： 經(jīng)營支出 七、凈資產(chǎn) （一）非流動資產(chǎn)基金 重點關注： 明細科目 ? 長期投資、 固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)、在建工程 取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認（ 一般與個別？ ） 計提折舊 /攤銷時予以沖減 處置資產(chǎn)時予以沖銷 （二）財政補助結轉(zhuǎn)【 新增科目 】 重點關注： 科目設置依據(jù) 核算內(nèi)容 明細科目設置 兩個明細科目 （ 1）“基本支出結轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” （ 2） “項目支出結轉(zhuǎn)”：具體項目 ? 政府支出功能分類相關科目（ 還應按照 ） 賬務處理 （ 1） 期末 結轉(zhuǎn)財政補助收支 借： 財政補助收入 —基本支出、項目支出 貸：財政補助結轉(zhuǎn) —基本支出結轉(zhuǎn)、項目支出結轉(zhuǎn) 借：財政補助結轉(zhuǎn) —基本支出結轉(zhuǎn)、項目支出結轉(zhuǎn) 貸： 事業(yè)支出 —財政補助支出（基本支出 項目支出） 或 事業(yè)支出 ——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出） （ 2） 年末 結轉(zhuǎn)財政補助結余 借或貸：財政補助結轉(zhuǎn) —項目支出結轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結余 （ 3）按規(guī)定上繳財政補助結轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財政補助結轉(zhuǎn) 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 （ 4）取得歸集調(diào)入財政補助結轉(zhuǎn)資金或額度 ? 與（ 3）相反會計分錄 以前年度財政補助結轉(zhuǎn)調(diào)整 結轉(zhuǎn)和結余 《事業(yè)單位財務規(guī)則》 ※ 結轉(zhuǎn)和結余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。 ? “進項稅額轉(zhuǎn)出”： 購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 ? “銷項稅額” ：經(jīng)營收入、事業(yè)收入 （ 1） 財政補助收入 ： 從 同級財政部門 取得的各類財政撥款。 ※ 單位價值雖未達到規(guī)定標準 ， 但是耐用 時間在一年以上的大批同類物資（圖書、檔案），作為固定資產(chǎn)管理。假設 2022年 3月 31日 該事業(yè)單位將持有的股權投資轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價為 70萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生過戶費、傭金等共計 5萬元。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 財務部門 核定并發(fā)放 備用金時，借記“ 其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。每日終了應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)？每日終了應結出余額？ （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務 —零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 ? 日常核算 ? 年終結余資金的處理 ? 國庫支付款項退回的處理 國庫支付款項退回的處理 ※ 財政直接支付 ? 以前年度支付 借：財政應返還額度 貸： 財政補助結轉(zhuǎn) /財政補助結余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財政補助收入 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 ※ 財政授權支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財政補助結轉(zhuǎn) /財政補助結余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 （二）應收及預付款項 新舊主要變化： ※ 應收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期 收不到票款 → 應收賬款 ※ 應收賬款、預付賬款、其他應收款： ? 壞賬損失的確認 ： 逾期 3年 或以上、有確鑿 證據(jù)表明 無法收回，要報批核銷。 事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計體系 ※ 《 事業(yè)單位會計準則 》 （財政部令第 72號） ※ 《 事業(yè)單位會計制度 》 （財會 〔 2022〕 22號） ※ 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 ? 《 醫(yī)院會計制度 》 （財會 〔 2022〕 27號） ? 《 中小學校會計制度 》 ? 《 高等學校會計制度 》 ? 《 科學事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 測繪事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 地質(zhì)勘查單位會計制度 》 ※ 《 國有建設單位會計制度 》 改 革 篇