【正文】 事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以 不提取修購基金 ，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位 不提取修購基金 。 （ 2） 上繳上級支出 ：按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出?！? 借：事業(yè)支出等 [相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生 ] 貸：財政補(bǔ)助收入等 ? 借：事業(yè)支出等 [定期支付租金 ] 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：長期應(yīng)付款 [定期支付租金 ] 貸： 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) % 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 1： 購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本嗎 ? ※ 關(guān)鍵取決于 專門借款利息的發(fā)生時點(diǎn) 交付使用前？后？ 如果在工程項目完工 交付使用前 支付的 資本化，同時記入“其他支出”； 交付使用后 支付的，只需記入“其他支出”。 ※ 例如對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照存貨的 賬面余額 ，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對外捐贈 固定資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的 賬面價值 ， （四）投資 —短期投資、長期投資 新舊主要變化： 區(qū)分長短期分設(shè)科目 ※ 短期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過 1年的投資，主要是國債投資； ※ 長期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 強(qiáng)調(diào) 1： ※ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 ※ 參照公務(wù)員法 管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。 關(guān)注 2：存貨的 明細(xì)核算或輔助登記 ※ 存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對外投資 的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 資產(chǎn)評估 ，合理確定資產(chǎn)價值。 （ 6） 其他收入 （一）財政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍變化 ? 同級財政 部門取得的 各類 財政撥款 避免 實(shí)務(wù)中 同級與非同級財政部門撥款 混淆問題 （一）財政補(bǔ)助收入 明細(xì)核算要求 ? “基本支出”和“項目支出” ? 政府收支分類科目中支出功能分類 ? “ 基本支出 ”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” ? “ 項目支出 ”：具體項目 期末轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 明細(xì)核算要求 —— 支出功能 財政補(bǔ)助收入 基本支出 項目支出 人員支出 日常公用支出 具體項目 （二）事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 從事 專業(yè)業(yè)務(wù) 活動及其 輔助活動 取得的收入 專項資金 收入明細(xì)核算 采用 財政專戶返還方式管理 的事業(yè)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金， 基本支出 結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用 ，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。 ※ 事業(yè)單位的會計報表 附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容 ： （ 1）遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》聲明；（ 2）單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；（ 3）會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；（ 4）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（ 5）重大投資、借款活動的說明；（ 6）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（ 7）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（ 8）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 ※ 經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。 （ 4） 附屬單位上繳收入 ： 事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。事業(yè)單位 不得使用 財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資 ， 不得從事 股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。除外還有 公共企業(yè) ； 非營利性組織；國際組織。 應(yīng)收票據(jù)到期 結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 （四）投資 — 短期投資、長期投資 重點(diǎn)關(guān)注： 投資成本的確定 ? 以貨幣資金取得： 購買價款 +相關(guān)稅費(fèi) ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價 +相關(guān)稅 ※ 對照準(zhǔn)則基本規(guī)定 取得投資的賬務(wù)處理 ※ 以貨幣資金取得 ： 借：短期投資 /長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 ※ 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得 ： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計折舊 /累計攤銷 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 持有投資期間獲利 取得利息、利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入 ——投資收益 處置投資 轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 ※ 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入 ——投資收益） 貸：短期投資 （其他收入 ——投資收益 ） ※ 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入 ——投資收益 ） 貸：長期投資 （其他收入 ——投資收益 ） 借：非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 貸：事業(yè)基金 ※ 轉(zhuǎn)讓長期 股權(quán) 投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ※ 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過待處置資產(chǎn)損溢并最終注銷） 長期股權(quán)投資發(fā)生損失 ※ 因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊資產(chǎn)范圍 ※ 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量的資產(chǎn)除外 ? 折舊年限 ? 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 ? 折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計凈殘值 ? 折舊政策 ※ 按月提取 ，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ※ 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ※ 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 ※ 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 （虛提 )——預(yù)算編制、績效考核 ? 賬務(wù)處理 ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 （五）固定資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 /延長使用年限 ? 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出、經(jīng)營支出 ? 維護(hù)正常使用 ? 一般為日常修理支出 （ 3個環(huán)節(jié)） → “待處置資產(chǎn)損溢” 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等 （六）在建工程 關(guān)注： ※ 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點(diǎn)：工程完工交付使用時 【 竣工決算？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？ 】 ※ 借款利息 （前：工程成本；后：其他支出） ※ 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“ 基建工程 ”明細(xì)科目 至少按月