【正文】 他收入 ——投資收益 處置投資 轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 ※ 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入 ——投資收益） 貸：短期投資 （其他收入 ——投資收益 ） ※ 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入 ——投資收益 ） 貸：長期投資 （其他收入 ——投資收益 ） 借：非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 貸：事業(yè)基金 ※ 轉(zhuǎn)讓長期 股權(quán) 投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ※ 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過待處置資產(chǎn)損溢并最終注銷） 長期股權(quán)投資發(fā)生損失 ※ 因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 關(guān)注 4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別 ※ 賬面價(jià)值 是指某會計(jì)科目的賬面余額 減去 相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。 ※ 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式， 登記取得存貨成本的資金來源 （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 強(qiáng)調(diào) 3： ※ 貨幣性資產(chǎn) 損失的核銷 ： 要按照規(guī)定的程序報(bào)批核銷（依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定），如 《 中華人民共和國財(cái)政部第 36號令 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法 》 等， 【 依據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的大小等是主管部門審核后報(bào)同級財(cái)政部門審批？還是報(bào)主管部門審批 ？ 】 ※ 貨幣性資產(chǎn)，指持有的 現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 應(yīng)收票據(jù)到期 結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ? “預(yù)付賬款”的登記 ： 明細(xì)核算或輔助登記 。 （ 2）核算基礎(chǔ)： （ 3）會計(jì)要素： 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 （ 4）基建投資會計(jì)核算原則 ※ 對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 （ 原核算不變 ）。 政府 是公共經(jīng)濟(jì)部門的最主要成員。除外還有 公共企業(yè) ； 非營利性組織；國際組織。 （ 5）對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 （ 6）會計(jì)科目運(yùn)用： ※ 一級會計(jì)科目不能擅自變動 ，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè) 三、資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 （ 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全 現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （ 2）會計(jì)科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、”銀行存款“ （ 3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序 逐筆 登記。登記預(yù)付賬 款的資金性質(zhì) （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 強(qiáng)調(diào) 2： ※ 事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度 ，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 關(guān)注 3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法 ※ 存貨在發(fā)出 時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 或者 個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 。 賬面余額 是指某會計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。 ※ 將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（投資賬面余額） 貸 長期投資 長期股權(quán)投資 ※ 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 舉例：長期股權(quán)投資 ※ 某事業(yè)單位 于 2022年年初 以一項(xiàng)設(shè)備對甲單位進(jìn)行投資，該設(shè)備的原值為 100萬元，已計(jì)提折舊 10萬元，經(jīng)評估，其價(jià)值 80萬元（假設(shè)以存款支付評估費(fèi)用 2萬元，支付運(yùn)輸設(shè)備等有關(guān)費(fèi)用 1萬元）； 2022年 2月初 甲單位宣告分派現(xiàn)金股利 50萬元（假設(shè)本單位根據(jù)持股比例應(yīng)得 4萬元），并于 20天后 收到應(yīng)得的現(xiàn)金股利。事業(yè)單位 不得使用 財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資 ， 不得從事 股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 固定基金 → 非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 ? 重置完全價(jià)值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值 /名義金額 附：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則） （ 1）固定資產(chǎn)是指使用 期限超過一年 ， （ 2） 單位價(jià)值 在 1000元 以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500元以上 ）， （ 3）在使用過程中基本 保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的取得 ※ 購進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 修購基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 銀行存款等 ※ 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ※ 購入固定資產(chǎn) 扣留 質(zhì)量保證金的處理 ?借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 ?取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金） (權(quán)責(zé)發(fā)生制 ——可靠性） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ?借：其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款或 事業(yè)支出 等 貸： 財(cái)政補(bǔ) 助收入 等 ※ 改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 新成本 =原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分賬面價(jià)值 （ 1）固定資產(chǎn) （ 賬面價(jià)值 ） 在建工程 （ 2）調(diào)整非流動資產(chǎn)基金 完工交付使用時(shí)，反方向調(diào)整以上兩部分 ※ 融資租入 /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) ? 借： 固定資產(chǎn) /在建工程 （ 100%） 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) /在建工程 % 【其 成本 按照 租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款 、相關(guān)稅費(fèi)以及 交付使用前 所發(fā)生 的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 新舊主要變化 應(yīng)繳稅費(fèi) ※ 印花稅不通過本科目 ※ 應(yīng)繳增值稅 ? 一般納稅人設(shè)置： 進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專欄 。 （ 4） 附屬單位上繳收入 ： 事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 （三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 核算范圍：（ 1）從 主管部門 和 上級單位 取得的 非財(cái)政補(bǔ)助收入 ； （ 2）附屬的 獨(dú)立核算單位 按有關(guān)規(guī)定上繳的收入 專項(xiàng)資金 收入明細(xì)核算 附屬獨(dú)立核算單位 （獨(dú)立法人、核算） 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細(xì)核算 ※ 上級補(bǔ)助收入：按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）經(jīng)營收入 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動 之外 開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入 與事業(yè)收入的劃分 權(quán)責(zé)制確認(rèn) 期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 權(quán)責(zé)制確認(rèn) ※ 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí)，按照確定的收入金額， 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入 （五）其他收入 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍 ? 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入？、捐贈收入 （流動資產(chǎn)） 、現(xiàn)金 /存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 專項(xiàng)資金