【正文】 目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 4401經(jīng)營(yíng)收入 一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入，按實(shí)際出售價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。 4501其他收入 一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——某項(xiàng)目 23000 貸：事業(yè)基金 23000 （2）年末，將當(dāng)年“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額48000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（貸方余額）。 取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目（長(zhǎng)期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 3201專用基金 一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 三、地方事業(yè)單位職工福利基金和修購(gòu)基金的提取比例，由省級(jí)財(cái)政部門參照本通知的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際確定。 （二）提取職工福利基金 年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。 3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則是：①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。③中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過(guò)本部門基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，并將安排使用情況報(bào)財(cái)政部備案。支出功能分類設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。 （三）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 【例30】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）12月末，甲單位將“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”貸方余額620000元和“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”余額580000元結(jié)轉(zhuǎn)。 （3）年末，將“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出”本年發(fā)生額960000元，“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）本年發(fā)生額合計(jì)820000元結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 注：財(cái)政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。 ③中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。 （二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 【例31】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)如下： （1）12月末，經(jīng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析后，按照有關(guān)規(guī)定，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額3萬(wàn)元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。 三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。 【例32】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）12月末，甲單位將“上級(jí)補(bǔ)助收入——a項(xiàng)目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出——a項(xiàng)目”余額380000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入 3520000 上級(jí)補(bǔ)助收入——非專項(xiàng)資金收入 960000 其他收入——非專項(xiàng)資金收入 100000 貸：事業(yè)結(jié)余 4580000 （2）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)支出中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出328萬(wàn)元、上繳上級(jí)支出72萬(wàn)元、其他支出中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出22萬(wàn)元。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)營(yíng)收入 1000000 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 1000000 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 900000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 900000（2）年末，將經(jīng)營(yíng)結(jié)余（貸方余額）10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 （三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。假設(shè)按照稅法規(guī)定，按所得稅稅率25%對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)余計(jì)算繳納所得稅。注：新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。 四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?】 甲事業(yè)單位發(fā)生短期投資業(yè)務(wù)如下： （1）%，1年期的國(guó)債20000元。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 ①財(cái)政直接支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付150000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入150000 ②財(cái)政授權(quán)支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付360000 貸：零余額賬戶用款額度360000 （2）2014年1月4日，甲單位收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2013年度財(cái)政直接支付額度15萬(wàn)元；收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2013年度財(cái)政授權(quán)支付額度36萬(wàn)元。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因銷售產(chǎn)