【正文】 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。 （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 1213預(yù)付賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 ①甲單位對恢復(fù)財政直接支付額度不做會計處理，在使用預(yù)算結(jié)余資金時再做會計處理。 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。 （二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余分配——繳納企業(yè)所得稅 25000 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅（10萬25%） 25000 （2）%提取職工福利基金，其余60％結(jié)余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：經(jīng)營結(jié)余 100000 貸：非財政補助結(jié)余分配 100000 非財政補助結(jié)余分配 一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。作會計分錄如下： 借：事業(yè)結(jié)余 4220000 貸：事業(yè)支出——其他資金支出 3280000 上繳上級支出 720000 其他支出——非專項資金支出 220000（3）年末，將事業(yè)結(jié)余（貸方余額）36萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：上級補助收入——a項目 400000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——a項目 400000 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——a項目 380000 貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 380000（2）12月末，經(jīng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金2萬元，按照規(guī)定留歸本單位使用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。做會計分錄如下： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 30000 貸：財政補助結(jié)余 30000 （2）假設(shè)按規(guī)定應(yīng)上繳財政補助結(jié)余資金2萬元，通過財政授權(quán)支付結(jié)算。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部審批。 借：財政補助收入——基本支出 960000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 960000 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 820000 貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出） 820000 注。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。中央部門連續(xù)年度安排預(yù)算的延續(xù)項目，有結(jié)轉(zhuǎn)資金的，在編制以后年度預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金情況和項目年度資金需求情況，統(tǒng)籌安排財政撥款預(yù)算。 注：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。 （三）提取、設(shè)置其他專用基金 若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。中央級事業(yè)單位修購基金的提取比例，由主管部門根據(jù)單位收入狀況和核算管理的需要，按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例核定，報財政部備案。 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”[處置固定資產(chǎn)]或“累計攤銷”[處置無形資產(chǎn)]科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 48000 貸：事業(yè)基金 48000 3101非流動資產(chǎn)基金 一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。 （二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目”科目，貸記本科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）”科目。 三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。 4301附屬單位上繳收入 一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 三、經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認收入。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細科目進行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。 計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 財政部二○一二年四月二十三日 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進行明細核算。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余分配——提取職工福利基金 900000 貸：專用基金——職工福利基金 900000 （2）經(jīng)批準(zhǔn)，對單位職工食堂補助20000元，銀行已付款。②結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。 三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。做會計分錄如下： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 30000 貸：財政補助結(jié)余 30000 注。結(jié)余資金的使用和管理原則是： ①中央部門在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出。 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 借：銀行存款 20200 貸：短期投資 20000 其他收入——投資收益 200 1201財政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)收賬款的主