【正文】 要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。 注：根據(jù)國家稅務(wù)總局“關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號）第二十二條規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。新舊會(huì)計(jì)科目對比如下： 新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》科目對比表 新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)[2012]22號 序號 原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)預(yù)字[1997]288號 科目編號科目名稱編號科目名稱 一、資產(chǎn)類123456789 100110021011110112011201011201021211121212131215 庫存現(xiàn)金銀行存款 （一）資產(chǎn)類101102105106108110115116 現(xiàn)金銀行存款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款材料產(chǎn)成品 零余額賬戶用款額度 短期投資 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨 10130 1111401121501131502141511 長期投資 固定資產(chǎn) 117 120 對外投資 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊在建工程 151601161602171701 二、負(fù)債類18200119210120210221210322220123230124230225230326230527240128240 2無形資產(chǎn)124 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷待處置資產(chǎn)損溢 （二）負(fù)債類 短期借款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳國庫款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 201210 209202203204207208 借入款項(xiàng)應(yīng)交稅金 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款 長期借款長期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類293001303101 310101310102310103310104 事業(yè)基金 （三）凈資產(chǎn)類301302303 事業(yè)基金固定基金專用基金 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)專用基金 313201323301 330101 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)306307 事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余 333302343401353402363403373404 四、收入類38400139410140420141430142440143450 1財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配308結(jié)余分配 （四）收入類 財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入其他收入 401405403412409413404 財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位繳款經(jīng)營收入其他收入撥入專款 五、支出類445001455101465201475301485401 （五）支出類 事業(yè)支出上繳上級支出 504516 事業(yè)支出上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 經(jīng)營支出 517 505501502503509512520 對附屬單位補(bǔ)助 經(jīng)營支出 其他支出 撥出經(jīng)費(fèi)撥出?？顚？钪С龀杀举M(fèi)用銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第41頁 共41頁。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。 （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 1212應(yīng)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）?！纠?】 甲事業(yè)單位發(fā)生短期投資業(yè)務(wù)如下： （1）%，1年期的國債20000元。注：新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。 （三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。 三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。 （二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 注：財(cái)政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。 【例30】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）12月末，甲單位將“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”貸方余額620000元和“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”余額580000元結(jié)轉(zhuǎn)。支出功能分類設(shè)置類、款、項(xiàng)三級科目。結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則是：①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公