【正文】 要賬務處理如下： （一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。 注：根據(jù)國家稅務總局“關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國家稅務總局公告[2011]第25號）第二十二條規(guī)定： 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認： （一）相關事項合同、協(xié)議或說明； （二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明； （七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。 收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。 二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。 （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。新舊會計科目對比如下： 新舊《事業(yè)單位會計制度》科目對比表 新《事業(yè)單位會計制度》 財會[2012]22號 序號 原《事業(yè)單位會計制度》財預字[1997]288號 科目編號科目名稱編號科目名稱 一、資產(chǎn)類123456789 100110021011110112011201011201021211121212131215 庫存現(xiàn)金銀行存款 （一）資產(chǎn)類101102105106108110115116 現(xiàn)金銀行存款 應收票據(jù)應收賬款預付賬款其他應收款材料產(chǎn)成品 零余額賬戶用款額度 短期投資 財政應返還額度 財政直接支付財政授權支付應收票據(jù)應收賬款預付賬款其他應收款存貨 10130 1111401121501131502141511 長期投資 固定資產(chǎn) 117 120 對外投資 固定資產(chǎn) 累計折舊在建工程 151601161602171701 二、負債類18200119210120210221210322220123230124230225230326230527240128240 2無形資產(chǎn)124 無形資產(chǎn) 累計攤銷待處置資產(chǎn)損溢 （二）負債類 短期借款應繳稅費應繳國庫款 應繳財政專戶款 201210 209202203204207208 借入款項應交稅金 應繳財政專戶款應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款 應繳預算款 應付職工薪酬 應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款 長期借款長期應付款 三、凈資產(chǎn)類293001303101 310101310102310103310104 事業(yè)基金 （三）凈資產(chǎn)類301302303 事業(yè)基金固定基金專用基金 非流動資產(chǎn)基金 長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)專用基金 313201323301 330101 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)306307 事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余 333302343401353402363403373404 四、收入類38400139410140420141430142440143450 1財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余 非財政補助結(jié)余分配308結(jié)余分配 （四）收入類 財政補助收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入其他收入 401405403412409413404 財政補助收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位繳款經(jīng)營收入其他收入撥入?？? 五、支出類445001455101465201475301485401 （五）支出類 事業(yè)支出上繳上級支出 504516 事業(yè)支出上繳上級支出 對附屬單位補助支出 經(jīng)營支出 517 505501502503509512520 對附屬單位補助 經(jīng)營支出 其他支出 撥出經(jīng)費撥出?？顚？钪С龀杀举M用銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第41頁 共41頁。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結(jié)算的款項。 三、預付賬款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。 （三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 1212應收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而應收取的款項。 三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下： （一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。【例3】 甲事業(yè)單位發(fā)生短期投資業(yè)務如下： （1）%，1年期的國債20000元。注：新《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：事業(yè)單位應當嚴格控制對外投資。 （三）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。 三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。 （二）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 注：財政撥款結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。 【例30】 甲事業(yè)單位2013年有關財政補助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務如下： （1）12月末，甲單位將“財政補助收入——項目支出”貸方余額620000元和“事業(yè)支出——財政補助支出（項目支出）”余額580000元結(jié)轉(zhuǎn)。支出功能分類設置類、款、項三級科目。結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則是：①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公