【正文】 賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。事業(yè)單位 不得打亂重編 。 不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。 會計要素： 事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、 凈資產(chǎn)、收入和支出。 綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。 實現(xiàn)了 收付實現(xiàn)制下計提折舊 ，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要。 這一闡述適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下社會各方面對事業(yè)單位會計信息需求增加的新形勢，明確了事業(yè)單位會計核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。 著力于建立 財務(wù)管理運行機制 亦稱“會計標(biāo)準(zhǔn)”，是會計 核算 工作的規(guī)范， 是制定會計制度的 依據(jù) 是會計核算的具體要求，是提高會計 信息一致性、可比性的可靠保證。 資金來源的多樣性 雖然事業(yè)單位不同于企業(yè)以市場為主要資金來源，但事業(yè)單位也擁有不同的資金來源。 《 事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則 》 規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了 社會公益 目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事： 28個行業(yè) （ 1） 教育 （ 2） 科研 （ 3） 文化 （ 4） 衛(wèi)生 （ 5） 體育 （ 6） 新聞出版 （ 7） 廣播電視（ 8） 社會福利（ 9） 救助減災(zāi) （ 10） 統(tǒng)計調(diào)查 （ 11） 技術(shù)推廣與實驗 （ 12） 公用設(shè)施管理 （ 13） 物資倉儲 （ 14） 監(jiān)測 （ 15） 勘探與勘察 （ 16） 測繪 （ 17） 檢驗檢測與鑒定 （ 18） 法律服務(wù) （ 19） 資源管理事務(wù) （ 20） 質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù) （ 21） 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù) （ 22） 知識產(chǎn)權(quán)事務(wù) （ 23） 公證與認(rèn)證 （ 24） 信息與咨詢 （ 25） 人才交流 （ 26） 就業(yè)服務(wù) （ 27） 機關(guān)后勤服務(wù) （ 28）其他活動的社會服務(wù)組織 （二）我國事業(yè)單位的特點（ 4點） 國有性 事業(yè)單位是由“國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的”，因此，事業(yè)單位基本上都是由國家出資建立，在隸屬關(guān)系上大多為政府行政或職能部門的分支機構(gòu)，這從根本上決定了事業(yè)單位的國有性質(zhì)。 第二階段：第一輪公開征求意見階段（ 2023年 12月） ? 第三階段 : 深入研討、專家論證階段（ 2023年 3月） ? 第四階段 : 修改完善階段（ 2023年 46月） ? 第五階段 : 進(jìn)入審定程序、第二輪公開征求意見階段 第六階段 :部務(wù)會議批準(zhǔn)發(fā)布階段（ 2023年 12月） ? 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則作為 部門規(guī)章 ，其修訂必須提交 部務(wù)會議 討論通過。自此，各級各類事業(yè)單位之間的預(yù)算管理等級差異轉(zhuǎn)變成了補助數(shù)額大小的數(shù)量差異。 ? 本次修訂 《 會計制度 》 ，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在 《 會計制度 》 中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。修訂后的《 會計制度 》 在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計量等方面與 《 財務(wù)規(guī)則 》 保持了基本一致。修訂 《 會計制度 》 遵循了 《 會計準(zhǔn)則》 的規(guī)定。 ? 2023年 2月，財政部發(fā)布了 新修訂的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，并從 2023年 4月 1日 起執(zhí)行。新事業(yè)單位會計制度培訓(xùn) 單 位：池州職業(yè)學(xué)院 主講教師：胡孔牛 最關(guān)心的問題： 新舊相比有什么變化？ 為什么這么改？ 如何順利銜接？ 以變化為主線，以重點為輔線 變化 重點、難點 培訓(xùn)內(nèi)容 第一部分 事業(yè)單位會計制度修訂概述 第二部分 事業(yè)單位會計制度 第三部分 新舊會計制度銜接規(guī)定 第一章 事業(yè)單位會計制度 修訂概述 ? 第一部分 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則會計制度修訂概述 ? 一、修訂事業(yè)單位制度的必要性 ? 二、事業(yè)單位會計制度的修訂原則 ? 三、修訂事業(yè)單位會計制度的過程 ? 四、修訂后的事業(yè)單位會計制度體系 ? 五、事業(yè)單位會計制度九大方面的創(chuàng)新和變化 ? 六、宣傳培訓(xùn)和貫徹實施的要求 ? 一、修訂事業(yè)單位會計制度的必要性 ? （ 2023） 5號文件 的要求 ? 財政改革 的需要 ? 《 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 》 的需要 ? 會計信息質(zhì)量 的需要 ? 單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系 的需要 中共中央、國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事 業(yè)單位事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見 ? 指導(dǎo)意見明確提出要 ? “建立健全事業(yè)單位財務(wù)會計和國有資產(chǎn)管理制度，加強財務(wù)監(jiān)督，確保財政資金和國有資產(chǎn)使用規(guī)范、安全和有效” ? “面向社會提供公益服務(wù)的事業(yè)單位要建立信息披露制度” ? 2023年以來，財政部圍繞公共財政體制建設(shè)，實施了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等一系列財政改革。 強化預(yù)算管理；規(guī)范 收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理 ? 修訂事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，落實新的財務(wù)管理要求，確保 《 財務(wù)規(guī)則 》 的順利實施。 ? 面臨眾多困難時，首先考慮會計信息使用者是誰，需要什么樣的會計信息，盡可能找到滿足各方面需求的平衡點 與財政改革政策相協(xié)調(diào) ? 融合了財政改革的成果。 事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。 三、修訂事業(yè)單位會計制度的過程 ? （一）事業(yè)單位會計改革與發(fā)展 ? （二）事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂過程 “六個階段” (1978年 — 1988年 )： 1978年 事業(yè)單位會計執(zhí)行的是財政部制定發(fā)布的自 1966年執(zhí)行的 《 行政事業(yè)單位會計制度 》 。 （一）事業(yè)單位會計改革與發(fā)展 1998年起，我國事業(yè)單位執(zhí)行由財政部制定發(fā)布的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）和事業(yè)單位會計制度 1）各級各類事業(yè)單位不區(qū)分全額單位、差額單位和自收自支單位，適用同一套會計科目，采用統(tǒng)一的會計核算方法； 2）確定了事業(yè)單位會計核算的一般原則，即：客觀性、適應(yīng)性、可比性、一致性、及時性、清晰性、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、專款專用、實際成本和重要性原則； 3）確立了事業(yè)單位會計主體地位，并將事業(yè)單位會計核算對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。 12月 5日， 《 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 》 順利通過了財政部部務(wù)會議，經(jīng)謝旭人部長簽署后于 12 月 6 日以財政部令第 72號公布，自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 公益性 事業(yè)單位的設(shè)立是為了“ 社會公益目的 ”，其公益性是由社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和其國有性決定的。目前來看，事業(yè)單位的資金來源主要可分為 財政性資金 和非財政性資金 。 對以資金運動為主的經(jīng)濟(jì)信息的管理 —— （對主體的管理） 2023/4/1 36 財務(wù)與會計釋義： ? 財務(wù)定規(guī)則（即財務(wù)制度或財務(wù)規(guī)則） ? 財務(wù)規(guī)則 是一種通用的財務(wù)制度 ,是一種規(guī)范化的制度 ,包括：會計 /行政等所有一切涉及到財務(wù)方面制度問題的一種匯總 。 在事業(yè)單位會計核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了 兼顧受托責(zé)任和決策有用 的原則，這對于以后制度的進(jìn)一步改革具有重要指導(dǎo)意義。 （四）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入 會計“大賬” 對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù) 定期 并入單位會計“大賬”。 改革給事業(yè)單位帶來的挑戰(zhàn) 財務(wù)管理方式與相關(guān)制度的變革 配合財務(wù)改革的相關(guān)業(yè)務(wù)管理方式調(diào)整 組織結(jié)構(gòu)與崗位職能變革 會計科目體系重新建立 財務(wù)核算體系的調(diào)整 信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整 政策宣貫與業(yè)務(wù)培訓(xùn) 六、宣傳培訓(xùn)和貫徹實施的要求 第二部分 事業(yè)單位會計制度 一、新舊主要變化 二、事業(yè)單位會計制度的結(jié)構(gòu)體例 三、事業(yè)單位會計制度內(nèi)容 一、新舊主要變化 ?全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 著力加強財政投入資金會計核算 規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 全面完善會計科目體系及其說明 改進(jìn)優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 二、事業(yè)單位會計制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明（共 10條 ） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示 5大類共 48個 科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明 新會計制度體系 ?背景與目的 ?適用范圍 ?會計核算總體要求 ?施行時間：2013年1月1日 新事業(yè)單位會計制度總覽 總說明 會計科目 會計報表 資產(chǎn)類科目 ：17個 負(fù)債類科目 ：11個 凈資產(chǎn)類科目 ：9個 收入類科目 ：6個 支出類科目 ：5個 資產(chǎn)負(fù)債表 收入支出表 財政補助收入支出表 第一部分 總說明（共 10條） ? 適用范圍 ? 核算基礎(chǔ) ? 會計要素 ? 基建投資會計核算原則 ? 對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 ? 會計科目運用 適用范圍： 本制度適用于 各級各類事業(yè)單位 ，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行 《 醫(yī)院會計制度 》 等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 基建投資會計核算原則： 事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在 執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基 本建設(shè)會計核算的規(guī)定 單獨建賬、單獨核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會 計科目。 （三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時， 應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的 名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。 1011 零余額賬戶用款額度 核算范圍：實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額用款額度。 借：存貨 —— 材料 貸：零余額賬戶用款額度 例 3：從零余額賬戶提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 國庫支付額度退回的處理 財政直接支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨 （ 2）本年度支付，本年退回 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出 /存貨等 財政授權(quán)支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 （ 2）本年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 /存貨等 年終對本賬戶結(jié)余資金的處理： 年度終了，作注銷額度的處理 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 根據(jù)未下達(dá)的用款額度（預(yù)算指標(biāo) 用款下達(dá)數(shù)之間差額） 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 下年初，恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 收到批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時