【正文】 基金 —— 固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的 賬面價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) (固定資產(chǎn) 賬面余額 ) 例： 甲單位用財政專項補助資金，對實驗室進行改造和擴建，實驗室原值 4,000,000元，累計折舊 1,200,000元。 固定基金 → 非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計處理 盤盈固定資產(chǎn)計價變化 – 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 → 名義金額 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及 構(gòu) 筑物；專用設(shè)備；通用 設(shè)備；文物和陳列品；圖書、 檔案；家具、用具、裝具及動植物 。假設(shè)不考慮稅費。作會計分錄 如下： 借：待處置資產(chǎn)損溢 1000 貸：存貨 —— 材料 1000 實際捐贈時： 借：其他支出 1000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1000 例 2：甲事業(yè)單位發(fā)生材料清查業(yè)務(wù)如下： （ 1）月末，在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn) 材料 B盤盈 500元， 材料 A盤虧1800元。 ?對于應(yīng)用軟件，如果其 構(gòu)成 相關(guān)硬件 不可缺少 的組成部分， 應(yīng)當將該 軟件價值包括在所屬硬件價值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件 作為無形資產(chǎn) 核算。實驗室擴建發(fā)生費用200,000元，采用財政授權(quán)支付方式向施工企業(yè)支付工程款。 ?折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計凈殘值 ?折舊政策 ?按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 ?提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 ? 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （ 1）列支并資本化 例 1：發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸： 銀行存款等 例 2：轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （ 2）列支但不資本化 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)的處置 出售 /出讓 /轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /盤虧毀損報廢等 → 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 例題：購入一項固定資產(chǎn) 90萬元，每年計提 30萬元，第二年將其出售價款 80萬元，出售時發(fā)生費用 5萬元。 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算。 ?事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。 (六 )應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)繳國庫款 例題 （ 1）某事業(yè)單位 取得無主變價收入 3萬、教育費 2萬、投資收益 1萬，以上款項繳入財政專戶。 (二 )事業(yè)收入 本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。 上級補助收入、附屬單位上繳收入 重點關(guān)注： 專項資金 收入明細核算 期末結(jié)轉(zhuǎn) – 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” – 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 例 1：收到上級補助收入及附屬單位上繳收入時 借：銀行存款 貸：上級補助收入 /附屬單位上繳收入 例 2：期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：上級補助收入 —— 專項資金收入明細科目 附屬單位上繳收入 專項資金收入明細科目 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：上級補助收入 —— 非專項資金收入明細科目 附屬單位上繳收入 非專項資金收入明細科目 貸：事業(yè)結(jié)余 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 第四部分 支 出 五、支出類（新） 五、支出類（舊） 44 5001 事業(yè)支出 501 撥出經(jīng)費 504 事業(yè)支出 520 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 45 5101 上繳上級支出 516 上繳上級支出 46 5201 對附屬單位補助支出 517 對附屬單位補助 47 5301 經(jīng)營支出 505 經(jīng)營支出 512 銷售稅金 48 5401 其他支出 502 撥出專款 503 ?？钪С? 新、舊 《 事業(yè)單位會計制度 》 在支出方面的變化體現(xiàn)在期末結(jié)轉(zhuǎn)核算方面： 事業(yè)支出（財政補助支出） → 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)支出（非財政補助支出）、其他支出中 專項資金支出 → 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)支出（非財政補助支出）、上繳上級支出、對附屬單位補助支出和其他支出中 非專項資金支出 → 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營支出 → 經(jīng)營結(jié)余 （一）事業(yè)支出 重點關(guān)注： 核算范圍 事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 非財政補助性質(zhì) 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” （三） 經(jīng)營支出 新舊主要變化： ? 包括經(jīng)營活動相關(guān) “ 銷售稅金 ” 重點關(guān)注： 核算范圍 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入 — 各非專項資金收入 上級補助收入 — 各非專項資金收入 附屬單位上繳收入 — 各非專項資金收入 其他收入 — 各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 — 其他資金支出 其他支出 — 各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出 （ 2） 年末 事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配 本科目年末無余額 （五） 經(jīng)營結(jié)余 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容：事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度虧損后的余額。按照 非財政撥款結(jié)余 的一定比例提取。 第六部分 財務(wù)報表 （一）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成 ? 由會計報表及其附注構(gòu)成 ? 會計報表 ?構(gòu)成： 3張報表 :資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。 ? 新增了和取消、更改了很多項目。 反映的內(nèi)容發(fā)生了變化。 結(jié)余分配 非財政補助結(jié)余分配 因原賬中 “ 結(jié)余分配 ” 科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。 借：存貨 2,500,000 貸：產(chǎn)成品 2,500,000 “對外投資”余額 456,000元，其中依法取得的、持有時間不超過 1年（含 1年）的對外投資余額 156,000元，剩余余額 300,000元。 借 :存貨 149,000 貸：固定資產(chǎn) 149,000 借 :固定基金 149,000 貸：事業(yè)基金 149,000 借 :事業(yè)基金 49,000 貸：存貨 49,000 “借入款項”余額 1,230,000元，其中期限在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款余額為 670,000元，剩余余額為 560,000元。 借：其他應(yīng)付款 40,000 貸：長期應(yīng)付款 40,000 “事業(yè)基金”科目余額為 6,182,000元，投資基金 456，000元，剩余 5， 726， 000元為一般基金。 借：存貨 1,000,000 貸：成本費用 1,000,000 按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 ? 借：在建工程 —— 基建工程 固定資產(chǎn) 銀行存款 財政應(yīng)返還額度 其他應(yīng)收款 ?? 貸： 長期借款