【正文】 基金 —— 固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) (固定資產(chǎn) 賬面余額 ) 例： 甲單位用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金，對(duì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行改造和擴(kuò)建，實(shí)驗(yàn)室原值 4,000,000元，累計(jì)折舊 1,200,000元。 固定基金 → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 – 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值 → 名義金額 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及 構(gòu) 筑物；專用設(shè)備；通用 設(shè)備；文物和陳列品；圖書、 檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物 。假設(shè)不考慮稅費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄 如下： 借：待處置資產(chǎn)損溢 1000 貸：存貨 —— 材料 1000 實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)： 借：其他支出 1000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1000 例 2：甲事業(yè)單位發(fā)生材料清查業(yè)務(wù)如下： （ 1）月末，在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn) 材料 B盤盈 500元， 材料 A盤虧1800元。 ?對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其 構(gòu)成 相關(guān)硬件 不可缺少 的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該 軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn) 核算。實(shí)驗(yàn)室擴(kuò)建發(fā)生費(fèi)用200,000元，采用財(cái)政授權(quán)支付方式向施工企業(yè)支付工程款。 ?折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ?折舊政策 ?按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ?提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ? 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額 固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （ 1）列支并資本化 例 1：發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時(shí) 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸： 銀行存款等 例 2：轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （ 2）列支但不資本化 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)的處置 出售 /出讓 /轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /盤虧毀損報(bào)廢等 → 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 例題：購入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬元，每年計(jì)提 30萬元，第二年將其出售價(jià)款 80萬元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用 5萬元。 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算。 ?事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 (六 )應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)繳國庫款 例題 （ 1）某事業(yè)單位 取得無主變價(jià)收入 3萬、教育費(fèi) 2萬、投資收益 1萬，以上款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶。 (二 )事業(yè)收入 本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 重點(diǎn)關(guān)注： 專項(xiàng)資金 收入明細(xì)核算 期末結(jié)轉(zhuǎn) – 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” – 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 例 1：收到上級(jí)補(bǔ)助收入及附屬單位上繳收入時(shí) 借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 /附屬單位上繳收入 例 2：期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 —— 專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 附屬單位上繳收入 專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 —— 非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 附屬單位上繳收入 非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：事業(yè)結(jié)余 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 第四部分 支 出 五、支出類（新） 五、支出類（舊） 44 5001 事業(yè)支出 501 撥出經(jīng)費(fèi) 504 事業(yè)支出 520 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 45 5101 上繳上級(jí)支出 516 上繳上級(jí)支出 46 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 517 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 47 5301 經(jīng)營支出 505 經(jīng)營支出 512 銷售稅金 48 5401 其他支出 502 撥出專款 503 ?？钪С? 新、舊 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 在支出方面的變化體現(xiàn)在期末結(jié)轉(zhuǎn)核算方面： 事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） → 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）、其他支出中 專項(xiàng)資金支出 → 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和其他支出中 非專項(xiàng)資金支出 → 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營支出 → 經(jīng)營結(jié)余 （一）事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍 事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” （三） 經(jīng)營支出 新舊主要變化： ? 包括經(jīng)營活動(dòng)相關(guān) “ 銷售稅金 ” 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入 — 各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 — 各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入 — 各非專項(xiàng)資金收入 其他收入 — 各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 — 其他資金支出 其他支出 — 各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出 （ 2） 年末 事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 本科目年末無余額 （五） 經(jīng)營結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容：事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額。按照 非財(cái)政撥款結(jié)余 的一定比例提取。 第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 ? 由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表 ?構(gòu)成： 3張報(bào)表 :資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。 ? 新增了和取消、更改了很多項(xiàng)目。 反映的內(nèi)容發(fā)生了變化。 結(jié)余分配 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 因原賬中 “ 結(jié)余分配 ” 科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。 借：存貨 2,500,000 貸：產(chǎn)成品 2,500,000 “對(duì)外投資”余額 456,000元，其中依法取得的、持有時(shí)間不超過 1年（含 1年）的對(duì)外投資余額 156,000元，剩余余額 300,000元。 借 :存貨 149,000 貸：固定資產(chǎn) 149,000 借 :固定基金 149,000 貸：事業(yè)基金 149,000 借 :事業(yè)基金 49,000 貸：存貨 49,000 “借入款項(xiàng)”余額 1,230,000元，其中期限在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款余額為 670,000元，剩余余額為 560,000元。 借：其他應(yīng)付款 40,000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 40,000 “事業(yè)基金”科目余額為 6,182,000元，投資基金 456，000元，剩余 5， 726， 000元為一般基金。 借：存貨 1,000,000 貸：成本費(fèi)用 1,000,000 按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 ? 借：在建工程 —— 基建工程 固定資產(chǎn) 銀行存款 財(cái)政應(yīng)返還額度 其他應(yīng)收款 ?? 貸： 長(zhǎng)期借款