【正文】 事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù) 新舊會(huì)計(jì)制度銜接 單 位：衢州市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心主 講：張 霞 ? 事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 新舊會(huì)計(jì)制度主要八項(xiàng)變化 ? 配套新增了與財(cái)政管理改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 ? 創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 ? 明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” ? 著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算 ? 進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算 ? 突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理 ? 全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明 ? 系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系 第一部分 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)類 (新） 一、資產(chǎn)類（舊） 流動(dòng)資產(chǎn) 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 102 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 117 對(duì)外投資 5 11201 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 120201 財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付 120202 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政授權(quán)支付 6 1211 應(yīng)收票據(jù) 105 應(yīng)收票據(jù) 7 1212 應(yīng)收賬款 106 應(yīng)收賬款 8 1213 預(yù)付賬款 101 預(yù)付賬款 一、資產(chǎn)類（新） 一、資產(chǎn)類（舊） 9 1215 其他應(yīng)收款 102 其他應(yīng)收款 10 1301 存貨 115 材料 116 產(chǎn)成品 509 成本費(fèi)用 非流動(dòng)資產(chǎn) 11 1501 固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn) 12 1502 累計(jì)折舊 13 1511 在建工程 14 1601 無形資產(chǎn) 124 無形資產(chǎn) 15 1602 累計(jì)攤銷 16 1701 待處置資產(chǎn)損溢 17 1401 長(zhǎng)期投資 對(duì)外投資 (二 ) 短期投資 ?時(shí)間指標(biāo)：一年（含一年） ?投資對(duì)象：國(guó)債 例 1：取得時(shí) 借：短期投資 —— 某債券（買價(jià) +稅金 +手續(xù)費(fèi)等） 貸：銀行存款 例 2：收到利息 借：銀行存款 貸： 其他收入 —— 投資收益 例 3：出售或到期收回時(shí) 借：銀行存款 其他收入 —— 投資收益 —— （低于成本價(jià)出售） 貸：短期投資 —— 成本 其他收入 —— 投資收益 —— （高于成本價(jià)出售或收回） （三） 長(zhǎng)期投資 新舊主要變化： 區(qū)分長(zhǎng)短期投資 原“事業(yè)基金 —— 投資基金” → “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資” 處置長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)入“ 待處置資產(chǎn)損溢” 例 1：以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 例 3：持有期間取得利息、利潤(rùn)的賬務(wù)處理 從專戶撥回支付中心其他資金戶 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 繳入財(cái)政專戶時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款－已交數(shù) 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款－納入專戶管理收入（投資收益） （四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款 新舊主要變化： ? 應(yīng)收票據(jù) : ?商業(yè)匯票到期收不到票款 → 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款 : ?逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷 —— 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入” 例 1：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收、預(yù)付、其他應(yīng)收賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 /預(yù)付賬款 /其他應(yīng)收賬款 例 2：該待處置資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 3：已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回的金額 借：銀行存款等 貸：其他收入 （五）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用” “存貨” 改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 原直接沖減或增加“事業(yè)支出” /“經(jīng)營(yíng)支出” “待處置資產(chǎn)損溢” 重點(diǎn)關(guān)注： 接受捐贈(zèng) /無償調(diào)入存貨 ? 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用） → 名義金額入賬 例 1：取得可入賬金額的存貨 借：存貨 貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用支出） 其他收入 例 2：按照名義金額入賬 借：存貨 1 貸：其他收入 1 借：其他支出 貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用支出） 購(gòu)進(jìn)存貨 ?一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 例 1：購(gòu)進(jìn)非自用材料 借：存貨 （買價(jià) +稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi) +其他支出） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款等 ?發(fā)出存貨的處理 對(duì)外捐贈(zèng) /無償調(diào)出存貨 ?通過“待處置資產(chǎn)損溢” 例 1：對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例 2：實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 盤盈： ?同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格 → 名義金額 ? 計(jì)入其他收入 盤虧毀損： ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 ? 處置凈收入 → “應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等 例 1：盤盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 例 2：盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例 3：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 1：甲事業(yè)單位發(fā)生發(fā)出材料情況如下： （ 1）事業(yè)活動(dòng)中領(lǐng)用材料 4000元，根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出 4000 貸：存貨 —— 材料 4000 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)，對(duì)外捐贈(zèng)材料 1000元。假設(shè)不考慮稅費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄 如下： 借：待處置資產(chǎn)損溢 1000 貸：存貨 —— 材料 1000 實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)： 借：其他支出 1000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1000 例 2：甲事業(yè)單位發(fā)生材料清查業(yè)務(wù)如下： （ 1）月末，在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn) 材料 B盤盈 500元， 材料 A盤虧1800元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 盤盈的材料 借：存貨 —— 材料 B 500 貸：其他收入 500 盤虧的材料 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 材料 A 1800 貸：存貨 —— 材料 A 1800 （ 2）查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧材料轉(zhuǎn)入“其他支出”。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他支出 1800 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 材料 A 1800 (六 )固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高。 固定基金 → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 – 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值 → 名義金額 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及 構(gòu) 筑物；專用設(shè)備；通用 設(shè)備；文物和陳列品；圖書、 檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物 。 ?對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其 構(gòu)成 相關(guān)硬件 不可缺少 的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該 軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn) 核算。 ?事業(yè)單位以 經(jīng)營(yíng)租賃 租入的固定資產(chǎn)， 不作為 固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 ?購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過 “在建工程” 科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 重點(diǎn)關(guān)注： 購(gòu)進(jìn)