【正文】 新《事業(yè)單位會計制度》講解 4201上級補助收入 一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細(xì)核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細(xì)核算。 三、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。 四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 4301附屬單位上繳收入 一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細(xì)核算。 三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。 四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 4401經(jīng)營收入 一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細(xì)核算。 三、經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。 實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）”科目。 （二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。 四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 4501其他收入 一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細(xì)核算。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項目進行明細(xì)核算。 第二篇：新《事業(yè)單位會計制度》講解第十五講新《事業(yè)單位會計制度》講解第十五講 三、凈資產(chǎn)類 3001事業(yè)基金 一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 （二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目”科目，貸記本科目。 （三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。 （四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。 【例28】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)事業(yè)基金業(yè)務(wù)如下： （1）年末將已完成的留歸本單位使用的某非財政補助專項剩余資金23000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——某項目 23000 貸：事業(yè)基金 23000 （2）年末，將當(dāng)年“非財政補助結(jié)余分配”科目余額48000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（貸方余額）。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 48000 貸：事業(yè)基金 48000 3101非流動資產(chǎn)基金 一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。 取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （二）計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。 計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。 （三）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。 、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”[處置固定資產(chǎn)]或“累計攤銷”[處置無形資產(chǎn)]科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 實際處置時，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。 3201專用基金 一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。 關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知 財教〔2012〕32號 黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：為貫徹落實《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號），加強事業(yè)單位專用基金管理，現(xiàn)將事業(yè)單位職工福利基金和修購基金的提取比例問題通知如下： 一、事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國家另有規(guī)定