【正文】 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系 ※ 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （財(cái)政部令第 72號(hào)） ※ 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 （財(cái)會(huì) 〔 2022〕 22號(hào)） ※ 分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 ? 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 （財(cái)會(huì) 〔 2022〕 27號(hào)） ? 《 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 》 ? 《 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 》 ? 《 科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 ? 《 測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 ? 《 地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度 》 ※ 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 改 革 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點(diǎn)問題 五、新舊主要變化 一、修訂背景 ※ 原制度的缺陷和滯后性 ※ 事業(yè)單位體制改革 ※ 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 修訂 ※ 公共部門會(huì)計(jì)改革 公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公共利益為組織目標(biāo)。 政府 是公共經(jīng)濟(jì)部門的最主要成員。除外還有 公共企業(yè) ； 非營利性組織；國際組織。 二、修訂原則 ? ※ 遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? ※ 考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 ? ※ 與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) ? ※ 與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) ? ※ 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 ? ※ 著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 三、修訂過程 ? （ 1）充分準(zhǔn)備： 20222022 ? （ 2）加快推進(jìn)： 2022年全年 ? 6月底前 ? ６月底后 ? （ 3）發(fā)布： ? 財(cái)會(huì) 〔 2022〕 22號(hào) 四、難點(diǎn)問題 協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo) 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 基建并賬 五、新舊主要變化 ※ 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說明 改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)表 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明 （共 10條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示 5大類共 48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 （ 1）適用范圍（ 兩個(gè)除外 、 一個(gè)另行規(guī)定） ： ※ 按規(guī)定執(zhí)行 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 等行業(yè) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； ※ 納入 企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 ※ 參照公務(wù)員法 管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 （ 2）核算基礎(chǔ)： （ 3）會(huì)計(jì)要素： 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 （ 4）基建投資會(huì)計(jì)核算原則 ※ 對基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 （ 原核算不變 ）。 （ 5）對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 （ 6）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用： ※ 一級(jí)會(huì)計(jì)科目不能擅自變動(dòng) ，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè) 三、資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 （ 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全 現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （ 2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、”銀行存款“ （ 3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序 逐筆 登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應(yīng)結(jié)出余額？ （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務(wù) —零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 日常核算 ? 年終結(jié)余資金的處理 ? 國庫支付款項(xiàng)退回的處理 國庫支付款項(xiàng)退回的處理 ※ 財(cái)政直接支付 ? 以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 ※ 財(cái)政授權(quán)支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： ※ 應(yīng)收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期 收不到票款 → 應(yīng)收賬款 ※ 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： ? 壞賬損失的確認(rèn) ： 逾期 3年 或以上、有確鑿 證據(jù)表明 無法收回，要報(bào)批核銷。 ——先轉(zhuǎn)入“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。 ? “預(yù)付賬款”的登記 ： 明細(xì)核算或輔助登記 。登記預(yù)付賬 款的資金性質(zhì) （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 強(qiáng)調(diào) 1： ※ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 應(yīng)收票據(jù)到期 結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 強(qiáng)調(diào) 2： ※ 事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度 ，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 財(cái)務(wù)部門 核定并發(fā)放 備用金時(shí)，借記“ 其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用 現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額 時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 強(qiáng)調(diào) 3： ※ 貨幣性資產(chǎn) 損失的核銷 ： 要按照規(guī)定的程序報(bào)批核銷（依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定），如 《 中華人民共和國財(cái)政部第 36號(hào)令 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法 》 等， 【 依據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的大小等是主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批？還是報(bào)主管部門審批 ？ 】 ※ 貨幣性資產(chǎn)，指持有的 現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 ? [原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”組成 ] 改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 （三）存貨 重點(diǎn)關(guān)注： 明細(xì)核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材 料 費(fèi)用 +直接人 工 費(fèi)用 +分配的間接 費(fèi) 用 接受捐贈(zèng) /無償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù) （加相關(guān)費(fèi)用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用） → 名義金額入賬 （三）存貨 購進(jìn)存貨 ? 一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 對外捐贈(zèng) /無償調(diào)出存貨 ? 考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 通過“ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，最終計(jì)入 記“ 其他支出” 盤盈盤虧毀損 ? 盤盈 ： —— 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格 → 名義金額 —— 計(jì)入 其他收入 ? 盤虧毀損： —— 通過“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ——價(jià)值處置部分計(jì)入 其他支出 ——處置凈收入 → “ 應(yīng)繳國庫款 ”等 關(guān)注 1： “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ※ 該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； ※ 如果在 處置過程 中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置： “ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ” 、 “ 處置凈收入 ” 明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。