【正文】 財(cái)政部關(guān)于修改重印《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知國務(wù)院有關(guān)部門、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)： 我部(86)財(cái)會(huì)字第75號(hào)文印發(fā)的《國營建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)表》，自1987年1月1日起施行以來，隨著投資體制、財(cái)稅體制和財(cái)務(wù)制度的變化，曾作了多次修改和補(bǔ)充，修改和補(bǔ)充的內(nèi)容，有的已專門發(fā)過文件，有的已在歷年基建決算計(jì)報(bào)表編報(bào)辦法中作過規(guī)定。為了便于建設(shè)單位財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)，更好地貫徹執(zhí)行建設(shè)單位計(jì)制度，我部將1986年制定的建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作了統(tǒng)一的修改和補(bǔ)充，重新印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬建設(shè)單位，自1996年1月1日起施行。 附：國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度　　　　　　　　　　　　　　　　 一、總說明 　　，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。 　　凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 　　、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。國務(wù)院主管部門根據(jù)本制度，對(duì)其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。 　　、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 　　本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概(預(yù))算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。 　　對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。 　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 　　建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 　　，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定。 　　基層建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間，由國務(wù)院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。 　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 　　向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 　　、開戶銀行和主管部門。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。 　　同時(shí)有中央和地方兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。 　　國內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計(jì)算確定。 　　中央主管部門對(duì)地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地方項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。二、會(huì)計(jì)科目 　　　　(一)會(huì)計(jì)科目表 　　━━┯━━━┯━━━━━━━━━━━━━ 　　序號(hào)│編號(hào)　│資金占用類科目　　　　　　 　　 ──┼───┼───────────── 　　1　 │101　 │ 建筑安裝工程投資　　　　 　　2　 │102　 │ 設(shè)備投資　　　　　　　　 　　3　 │103　 │ 待攤投資　　　　　　　　 　　4　 │104　 │ 其他投資　　　　　　　　 　　5　 │111　 │ 交付使用資產(chǎn)　　　　　　 　　6　 │121　 │ 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款　　 　　7　 │201　 │ 固定資產(chǎn)　　　　　　　　 　　8　 │202　 │ 累計(jì)折舊　　　　　　　　 　　9　 │203　 │ 固定資產(chǎn)清理　　　　　　 　　10　│211　 │ 器材采購　　　　　　　　 　　11　│212　 │ 采購保管費(fèi)　　　　　　　 　　12　│213　 │ 庫存設(shè)備　　　　　　　　 　　13　│214　 │ 庫存材料　　　　　　　　 　　14　│218　 │ 材料成本差異　　　　　　 　　15　│219　 │ 委托加工器材　　　　　　 　　16　│231　 │ 限額存款　　　　　　　　 　　17　│232　 │ 銀行存款　　　　　　　　 　　18　│233　 │ 現(xiàn)金　　　　　　　　　　 　　19　│241　 │ 預(yù)付備料款　　　　　　　 　　20　│242　 │ 預(yù)付工程款　　　　　　　 　　21　│251　 │ 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款 　　22　│252　 │ 其他應(yīng)收款　　　　　　　 　　23　│253　 │ 應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　 　　24　│261　 │ 撥付所屬投資借款　　　　 　　25　│271　 │ 待處理財(cái)產(chǎn)損失　　　　　 　　26　│281　 │ 有價(jià)證券　　　　　　　　 　　27　│301　 │ 基建撥款　　　　　　　 　　28　│302　 │ 聯(lián)營撥款　　　　　　　 　　29　│303　 │ 企業(yè)債券資金　　　　　 　　30　│304　 │ 基建投資借款　　　　　 　　31　│305　 │ 上級(jí)撥入投資借款　　　 　　32　│306　 │ 其他借款　　　　　　　 　　33　│311　 │ 待沖基建支出　　　　　 　　34　│321　 │ 上級(jí)撥入資金　　　　　 　　35　│331　 │ 應(yīng)付器材款　　　　　　 　　36　│332　 │ 應(yīng)付工程款　　　　　　 　　37　│341　 │ 應(yīng)付工資　　　　　　　 　　38　│342　 │ 應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　 　　39　│351　 │ 應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款 　　40　│352　 │ 其他應(yīng)付款　　　　　　 　　41　│353　 │ 應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　 　　42　│361　 │ 應(yīng)交稅金　　　　　　　 　　43　│362　 │ 應(yīng)交基建包干節(jié)余　　　 　　44　│363　 │ 應(yīng)交基建收入　　　　　 　　45　│364　 │ 其他應(yīng)交款　　　　　　 　　46　│401　 │ 留成收入　　　　　　　 　　━━┷━━━┷━━━━━━━━━━━━━附注： 　　　　，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。 　　　　，增刪下列會(huì)計(jì)科目： 　　(1)個(gè)別大型自營建設(shè)單位，可以增設(shè)“221工程施工”、“223施工管理費(fèi)”、“225待攤費(fèi)用”、“215低值易耗品”、“216周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時(shí)設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫存材料”科目按照主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類別設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。 　　(2)經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本年維護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。實(shí)行停、緩建維護(hù)費(fèi)貸款辦法的停、緩建單位，可設(shè)置“307停緩建維護(hù)費(fèi)借款”科目。實(shí)行生產(chǎn)自立的緩建單位，可以增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出”、“402自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增設(shè)“自立生產(chǎn)借款”明細(xì)科目。 　　(3)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。 　　(二)會(huì)計(jì)科目使用說明 第101號(hào)科目　建筑安裝工程投資　　。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 　　建筑工程包括： 　　(1)各種房屋(如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道(如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。 　　(2)設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。 　　(3) 為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。 　　(4)礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。 　　(5)水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。 　　(6)防空、地下建筑等特殊工程。 　　安裝工程包括： 　　(1)生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。 　　(2)為測定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行工作(投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi))。 　　“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價(jià)款結(jié)算賬單”隨同工程價(jià)款一并結(jié)算的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應(yīng)分別計(jì)入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。 　　 建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)，可在本科目下設(shè)置“施工管理費(fèi)明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終再分?jǐn)傆?jì)入核算對(duì)象。 　　，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。 　　建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。 　　“建設(shè)工程投資”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 　　　　　　　 第102號(hào)科目 設(shè)備投資 　　，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 　　需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。 　　不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等。 　　工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。 　　，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出：(1)設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；(2)安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；(3)設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備 ”科目。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。 　　按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達(dá)建設(shè)單位倉庫(或指定地點(diǎn))，并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時(shí)辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 　　需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 　　“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 　　　　　　　　　第103號(hào)　待攤投資 　　、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 　　： 　　(1)建設(shè)單位管理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。 　　(2)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 　　(3)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 　　(4)研究試驗(yàn)費(fèi)：核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)