【正文】 ※ 如果在 處置過程 中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置： “ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ” 、 “ 處置凈收入 ” 明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ※ 例如對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照存貨的 賬面余額 ，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) 固定資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ， （四）投資 —短期投資、長期投資 新舊主要變化： 區(qū)分長短期分設(shè)科目 ※ 短期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過 1年的投資，主要是國債投資； ※ 長期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過 1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。假設(shè) 2022年 3月 31日 該事業(yè)單位將持有的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價(jià)為 70萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生過戶費(fèi)、傭金等共計(jì) 5萬元。 短期投資 主要是國債投資 。 ※ 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ， 但是耐用 時(shí)間在一年以上的大批同類物資（圖書、檔案），作為固定資產(chǎn)管理。】 借：事業(yè)支出等 [相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生 ] 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：事業(yè)支出等 [定期支付租金 ] 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長期應(yīng)付款 [定期支付租金 ] 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) % 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 1： 購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本嗎 ? ※ 關(guān)鍵取決于 專門借款利息的發(fā)生時(shí)點(diǎn) 交付使用前？后？ 如果在工程項(xiàng)目完工 交付使用前 支付的 資本化，同時(shí)記入“其他支出”； 交付使用后 支付的，只需記入“其他支出”。 ? “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”： 購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 ? “銷項(xiàng)稅額” ：經(jīng)營收入、事業(yè)收入 （ 1） 財(cái)政補(bǔ)助收入 ： 從 同級(jí)財(cái)政部門 取得的各類財(cái)政撥款。 （ 5） 經(jīng)營收入 ： 事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展 非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng) 取得的收入。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 2） 上繳上級(jí)支出 ：按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出?！? 應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 與經(jīng)營收入配比、正確歸集 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)（等） （四）其他支出 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍： ? 利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金 /存貨支出（流動(dòng)資產(chǎn)）、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款 /存貨）處置損失、接受捐贈(zèng) /調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項(xiàng)資金 支出：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項(xiàng)資金 支出：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 關(guān)注： 支出 形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余 （ 1） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ： 事業(yè)支出 財(cái)政補(bǔ)助支出 （ 2） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ： 事業(yè)支出 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 、其他支出 專項(xiàng)資金 （ 3） 事業(yè)結(jié)余 ： 事業(yè)支出 其他資金支出 、 上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 、其他支出 非專項(xiàng)資金 （ 4） 經(jīng)營結(jié)余 ： 經(jīng)營支出 七、凈資產(chǎn) （一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金 重點(diǎn)關(guān)注： 明細(xì)科目 ? 長期投資、 固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)、在建工程 取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)（ 一般與個(gè)別？ ） 計(jì)提折舊 /攤銷時(shí)予以沖減 處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷 （二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【 新增科目 】 重點(diǎn)關(guān)注： 科目設(shè)置依據(jù) 核算內(nèi)容 明細(xì)科目設(shè)置 兩個(gè)明細(xì)科目 （ 1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” （ 2） “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目 ? 政府支出功能分類相關(guān)科目（ 還應(yīng)按照 ） 賬務(wù)處理 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借： 財(cái)政補(bǔ)助收入 —基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸： 事業(yè)支出 —財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出 項(xiàng)目支出） 或 事業(yè)支出 ——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） （ 2） 年末 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （ 3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 （ 4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 ? 與（ 3）相反會(huì)計(jì)分錄 以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。 《 中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》 （財(cái)預(yù) 〔 2022〕 7號(hào)） ①財(cái)政撥款 結(jié)轉(zhuǎn) 資金包括 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金 。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門審批。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以 不提取修購基金 ，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位 不提取修購基金 。 年末結(jié)賬后，應(yīng) 無余額 的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余 （ 1）事業(yè)結(jié)余 （ 2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （八）事業(yè)基金 新舊主要變化： 不再劃分一般基金和投資基金 不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容 ? 非限定用途凈資產(chǎn) ? 主要來源 賬務(wù)處理 （ 1） 年末由 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后轉(zhuǎn)入的 余額 （ 2） 年末 留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入的 資金 （ 3）以貨幣資金取得長期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —長期投資” （ 4） 對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —長期投資”轉(zhuǎn)回 發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算 （九）專用基金 新舊主要變化： ※ 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 ※ 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點(diǎn)關(guān)注： 修購基金 ※ 提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目 幾個(gè)思考？ （ 1）從 財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金 和經(jīng)核準(zhǔn) 不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入什么收入？ （ 2） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 是否可以 參與 事業(yè)單位 結(jié)余分配 ？ （ 3）事業(yè)單位可以 使用財(cái)政撥款及其結(jié)余 進(jìn)行 對(duì)外投資 嗎？ （ 4）事業(yè)單位的 修購基金 和 職工福利基金 是否必須計(jì)提？提取依據(jù)是否相同？ 八、財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入支出 （五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 （六）附注 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 解除管理層受托責(zé)任 提供決策有用會(huì)計(jì)信息 增強(qiáng)透明度和公信力 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 ※ 由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 ※ 會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 構(gòu)成： 3張報(bào)表 ? 編制要求： —根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 —根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 —做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí) 編 號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 編制期 會(huì)事業(yè) 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 月度、年度 會(huì)事業(yè) 02表 收入支出表 月度、年度 會(huì)事業(yè) 03表 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 年度 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 ※ 內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 ※ 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 ※ 資產(chǎn) /負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng) /非流動(dòng) ※ 填列方法 ※ 關(guān)注幾個(gè)項(xiàng)目： （ 1） 其他流動(dòng)資產(chǎn)與長期投資 長期債券投資 （ 2） 其他流動(dòng)負(fù)債與長期借款、長期應(yīng)付款 （ 3） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余與事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （四）收入支出表 ※ 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間 各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)余的分配 情況。