【正文】 【關(guān)鍵字】改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已經(jīng)9年，但是《事業(yè)單位會計準則》對會計要素的確認一般采用收付實現(xiàn)制原則，雖然也隨著財政體制的不斷改革進行過一些調(diào)整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會計科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度應(yīng)做適當改進。隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。同時，在國家逐步重視和加強對事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值指標進行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會計報表信息也難以真實反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能，這一效能將會給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應(yīng)屬于資產(chǎn)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。計提折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目貸記“累計折舊”科目。因此在對事業(yè)單位接受捐贈的會計處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會計制度確有不規(guī)范的地方。二是使用年限在一年以上。筆者建議，事業(yè)單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。筆者建議，可以借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計體制 難題一、前言事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，法通則規(guī)定,企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體都需要取得法人資格,從而確立了事業(yè)單位的法律地位。二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計體制存在的缺陷核算方法存在的難題現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算體制是根據(jù)事業(yè)單位單位設(shè)置與經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系制定的。無形資產(chǎn)核算難題現(xiàn)在,各事業(yè)單位都缺乏嚴密的無形資產(chǎn)的核算體系。其他方面是縱向不行比。完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目的設(shè)置,一是針對事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目,二是針對事業(yè)單位為補充事業(yè)經(jīng)費的不足,面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,相比應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實際未撥入的款項以及應(yīng)支付未支付的費用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結(jié)余更準確。該科目的期末余額為借方余額，反映事業(yè)單位現(xiàn)在所擁有的無形資產(chǎn)原始價值?？傊?，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，事業(yè)單位會計體制改革勢在必行。一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的主要問題（一）關(guān)于會計原則現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負債，對事業(yè)單位的風(fēng)險管理和控制、各項業(yè)務(wù)和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致會計信息缺乏真實有效性：一是不能如實反映單位的資產(chǎn)和負債。在對固定資產(chǎn)進行大修理的，根據(jù)收付實現(xiàn)制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結(jié)余減少；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓(xùn)費收入，在培訓(xùn)費收取的當期，收入有大幅增長，以后則可能出現(xiàn)負增長現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費收入相差較大的情況下，問題尤為突出。事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。（二）關(guān)于會計核算（1）固定資產(chǎn)折舊。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會隨著時間的推移差額越來越大。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動成本相應(yīng)也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。制度規(guī)定，單位購置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資金來源渠道分別列支，通過兩組分錄反映：支付款項時，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“財政補助收入財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；固定資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會計往往做了付款分錄，忘記做固定資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在核算無形資產(chǎn)時，只是通過借記、貸記“無形資產(chǎn)”科目最終轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”，當期“無形資產(chǎn)”賬戶余額為零，作為資產(chǎn)組成部分的無形資產(chǎn)也就不能在會計報表中客觀、真實地記錄、反映其存在。（2）不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)對外投資的會計核算需要。如：某事業(yè)單位有從事專門業(yè)務(wù)活動的人員100人，按照財政部門規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額標準400元提取醫(yī)療基金40000元。現(xiàn)行《事業(yè)事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金——修購基金”。而現(xiàn)行的辦法，不能清晰的反映事業(yè)單位的支出情況，也不接近于國際上的處理方式。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對來說難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個重要方面就是可支用現(xiàn)金額。但是，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負債表項目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負債表的定義，既包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。（一）實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會計改革的方向。計提折舊時，將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補償。購置固定資產(chǎn)不需按資金來源列支，可象企業(yè)會計一樣，購置入時，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目。根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進行計價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補償。三是根據(jù)某些規(guī)定對沒有轉(zhuǎn)讓出去且已失去價值的無形資產(chǎn)，通知財務(wù)部門攤銷其價值。當按規(guī)定需轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。如果不取消修購基金，建議將計提修購基金列入結(jié)余分配中。筆者認為，事業(yè)單位交納所得稅是一種支出而不是對收益的分配，而且這種所得稅費用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。在提取修購基金時，會計分錄為：借：結(jié)余分配——提取專用基金（修購基金）；貸：專用基金——修購基金使用修購基金時，借：專用基金——修購基金；貸：銀行存款（三）完善會計報表體系和內(nèi)容。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負債表觀的會計理念。但隨著社會的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，現(xiàn)行 的事業(yè)單位制度呈現(xiàn)出不少弊端。（二）固定資產(chǎn)核算方法存在弊端事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。近些年來，高校進行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來源于銀行的長期借款，高校只有將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，這樣，不利于有效揭示高校的財務(wù)風(fēng)險，不利于分析其償債能力。實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個會計期間，應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當期直接列支。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。（三）負債劃分為流動負債和長期負債。專用基金是用途受到限制的凈資產(chǎn)。提取修購基金，實質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護的資金來源?！緟⒖嘉墨I】[1][Z].1997[2][J].教育財會研究2008(01)[3][J].中國成人教育2007(08)