【正文】 【關(guān)鍵字】改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從1998年1月1日正式實(shí)施至今已經(jīng)9年，但是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，雖然也隨著財(cái)政體制的不斷改革進(jìn)行過(guò)一些調(diào)整，如針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)做適當(dāng)改進(jìn)。隨著資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移，資產(chǎn)的賬面價(jià)值和凈值之間的差距將越來(lái)越大。同時(shí)，在國(guó)家逐步重視和加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)進(jìn)行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表信息也難以真實(shí)反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能，這一效能將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應(yīng)屬于資產(chǎn)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。計(jì)提折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目貸記“累計(jì)折舊”科目。因此在對(duì)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度確有不規(guī)范的地方。二是使用年限在一年以上。筆者建議，事業(yè)單位一次性購(gòu)入批量的這類物品時(shí)，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。筆者建議，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)體制 難題一、前言事業(yè)單位是我國(guó)特有的一個(gè)名詞，法通則規(guī)定,企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都需要取得法人資格,從而確立了事業(yè)單位的法律地位。二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制存在的缺陷核算方法存在的難題現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制是根據(jù)事業(yè)單位單位設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。無(wú)形資產(chǎn)核算難題現(xiàn)在,各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無(wú)形資產(chǎn)的核算體系。其他方面是縱向不行比。完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目體系現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,一是針對(duì)事業(yè)單位日常開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目,二是針對(duì)事業(yè)單位為補(bǔ)充事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足,面向市場(chǎng)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支核算科目。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,相比應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)以及應(yīng)支付未支付的費(fèi)用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確。該科目的期末余額為借方余額，反映事業(yè)單位現(xiàn)在所擁有的無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值?？傊S著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革勢(shì)在必行。一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題（一）關(guān)于會(huì)計(jì)原則現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績(jī)效評(píng)估造成了不利的影響，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性：一是不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓(xùn)費(fèi)收入，在培訓(xùn)費(fèi)收取的當(dāng)期，收入有大幅增長(zhǎng)，以后則可能出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費(fèi)收入相差較大的情況下，問(wèn)題尤為突出。事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)核算（1）固定資產(chǎn)折舊。隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本相應(yīng)也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。制度規(guī)定，單位購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源渠道分別列支，通過(guò)兩組分錄反映：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金—修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；固定資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會(huì)計(jì)往往做了付款分錄，忘記做固定資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在核算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，只是通過(guò)借記、貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目最終轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”，當(dāng)期“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶余額為零，作為資產(chǎn)組成部分的無(wú)形資產(chǎn)也就不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中客觀、真實(shí)地記錄、反映其存在。（2）不能滿足事業(yè)單位利用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算需要。如：某事業(yè)單位有從事專門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)的人員100人，按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)400元提取醫(yī)療基金40000元。現(xiàn)行《事業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”。而現(xiàn)行的辦法，不能清晰的反映事業(yè)單位的支出情況，也不接近于國(guó)際上的處理方式。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對(duì)比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對(duì)這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門(mén)了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額。但是，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來(lái)的含義。（一）實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向。計(jì)提折舊時(shí)，將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，將每月應(yīng)攤銷(xiāo)的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償。購(gòu)置固定資產(chǎn)不需按資金來(lái)源列支，可象企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，購(gòu)置入時(shí)，直接按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，分門(mén)別類地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)，保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償。三是根據(jù)某些規(guī)定對(duì)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓出去且已失去價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，通知財(cái)務(wù)部門(mén)攤銷(xiāo)其價(jià)值。當(dāng)按規(guī)定需轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。如果不取消修購(gòu)基金，建議將計(jì)提修購(gòu)基金列入結(jié)余分配中。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位交納所得稅是一種支出而不是對(duì)收益的分配，而且這種所得稅費(fèi)用觀越來(lái)越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國(guó)際上的處理方式。在提取修購(gòu)基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配——提取專用基金（修購(gòu)基金）；貸：專用基金——修購(gòu)基金使用修購(gòu)基金時(shí)，借：專用基金——修購(gòu)基金；貸：銀行存款（三）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和內(nèi)容。這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。但隨著社會(huì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行 的事業(yè)單位制度呈現(xiàn)出不少弊端。（二）固定資產(chǎn)核算方法存在弊端事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。近些年來(lái)，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來(lái)源于銀行的長(zhǎng)期借款，高校只有將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借入款項(xiàng)”中，這樣，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于分析其償債能力。實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。（三）負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。專用基金是用途受到限制的凈資產(chǎn)。提取修購(gòu)基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個(gè)比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來(lái)源?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1][Z].1997[2][J].教育財(cái)會(huì)研究2008(01)[3][J].中國(guó)成人教育2007(08)