【正文】 職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金， 基本支出 結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用 ，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3） 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 ：用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 （ 6） 其他收入 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍變化 ? 同級(jí)財(cái)政 部門(mén)取得的 各類(lèi) 財(cái)政撥款 避免 實(shí)務(wù)中 同級(jí)與非同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥款 混淆問(wèn)題 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 明細(xì)核算要求 ? “基本支出”和“項(xiàng)目支出” ? 政府收支分類(lèi)科目中支出功能分類(lèi) ? “ 基本支出 ”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” ? “ 項(xiàng)目支出 ”：具體項(xiàng)目 期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 明細(xì)核算要求 —— 支出功能 財(cái)政補(bǔ)助收入 基本支出 項(xiàng)目支出 人員支出 日常公用支出 具體項(xiàng)目 （二）事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 從事 專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù) 活動(dòng)及其 輔助活動(dòng) 取得的收入 專(zhuān)項(xiàng)資金 收入明細(xì)核算 采用 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還方式管理 的事業(yè)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專(zhuān)項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專(zhuān)項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類(lèi)別、項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 在建工程 借：其他支出 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 2： 應(yīng)用軟件 構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？ ※ 關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 如果 應(yīng)用軟件是 其 構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為 固定資產(chǎn) 進(jìn)行核算 如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn) 核算。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 資產(chǎn)評(píng)估 ，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 原“事業(yè)基金 投資基金” → “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資” ※ “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ” 會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目。 關(guān)注 2：存貨的 明細(xì)核算或輔助登記 ※ 存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類(lèi)、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 ※ 參照公務(wù)員法 管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 二、修訂原則 ? ※ 遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? ※ 考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 ? ※ 與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) ? ※ 與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) ? ※ 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 ? ※ 著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 三、修訂過(guò)程 ? （ 1）充分準(zhǔn)備： 20222022 ? （ 2）加快推進(jìn)： 2022年全年 ? 6月底前 ? ６月底后 ? （ 3）發(fā)布： ? 財(cái)會(huì) 〔 2022〕 22號(hào) 四、難點(diǎn)問(wèn)題 協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo) 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 基建并賬 五、新舊主要變化 ※ 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明 改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)表 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說(shuō)明 （共 10條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào) （列示 5大類(lèi)共 48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 （ 1）適用范圍（ 兩個(gè)除外 、 一個(gè)另行規(guī)定） ： ※ 按規(guī)定執(zhí)行 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 等行業(yè) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； ※ 納入 企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 強(qiáng)調(diào) 1： ※ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 ? [原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”組成 ] 改進(jìn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理方法 （三）存貨 重點(diǎn)關(guān)注： 明細(xì)核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材 料 費(fèi)用 +直接人 工 費(fèi)用 +分配的間接 費(fèi) 用 接受捐贈(zèng) /無(wú)償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù) （加相關(guān)費(fèi)用）金額 → 同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用） → 名義金額入賬 （三）存貨 購(gòu)進(jìn)存貨 ? 一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 對(duì)外捐贈(zèng) /無(wú)償調(diào)出存貨 ? 考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 通過(guò)“ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，最終計(jì)入 記“ 其他支出” 盤(pán)盈盤(pán)虧毀損 ? 盤(pán)盈 ： —— 同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格 → 名義金額 —— 計(jì)入 其他收入 ? 盤(pán)虧毀損： —— 通過(guò)“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ——價(jià)值處置部分計(jì)入 其他支出 ——處置凈收入 → “ 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ”等 關(guān)注 1： “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 賬戶(hù) ※ 該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； ※ 如果在 處置過(guò)程 中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置： “ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ” 、 “ 處置凈收入 ” 明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 ※ 例如對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照存貨的 賬面余額 ，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) 固定資產(chǎn) ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ， （四）投資 —短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化： 區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目 ※ 短期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò) 1年的投資，主要是國(guó)債投資； ※ 長(zhǎng)期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò) 1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 短期投資 主要是國(guó)債投資 ?！? 借：事業(yè)支出等 [相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生 ] 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：事業(yè)支出等 [定期支付租金 ] 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 [定期支付租金 ] 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) % 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 1： 購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款利息 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本嗎 ? ※ 關(guān)鍵取決于 專(zhuān)門(mén)借款利息的發(fā)生時(shí)點(diǎn) 交付使用前？后？ 如果在工程項(xiàng)目完工 交付使用前 支付的 資本化，同時(shí)記入“其他支出”； 交付使用后 支付的，只需記入“其他支出”。 （ 5） 經(jīng)營(yíng)收入 ： 事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展 非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 取得的收入。 （ 2） 上繳上級(jí)支出 ：按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。 《 中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》 （財(cái)預(yù) 〔 2022〕 7號(hào)） ①財(cái)政撥款 結(jié)轉(zhuǎn) 資金包括 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金 。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以 不提取修購(gòu)基金 ，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位 不提取修購(gòu)基金 。