【正文】 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬： 2022年 12月 31日 原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時， 執(zhí)行新制度后 （七）無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會計處理 ※ 軟件是否屬于無形資產(chǎn) ？是否構(gòu)成硬件 （七）無形資產(chǎn) 重點關(guān)注： 無形資產(chǎn)的取得（ 3種） ※ 購進（實際成本） 成本 =購買價 +稅費 + 達到預(yù)定用途 所發(fā)生其他支出 委托軟件公司開發(fā)軟件 視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) ※ 自行開發(fā) 并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時發(fā)生的 注冊費、聘請律師費等費用 ? 依法取得前發(fā)生的 研究開發(fā)支出 計入發(fā)生當(dāng)期支出 事業(yè)支出 ※ 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本 無形資產(chǎn)攤銷 ※ 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計量資產(chǎn)除外 ※ 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年 ※ 攤銷方法 ? 年限平均法 ※ 攤銷政策 ? 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 （七）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 （虛提） ? 賬務(wù)處理 ? 借：非流動資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 （七）無形資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 ? 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出（等） ? 維護正常使用 ? 如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護 無形資產(chǎn)的處置 ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 四、負債 — 新舊主要變化 原借入款項 → 區(qū)分長短期 應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 應(yīng)付賬款 ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 明確長期借款利息的處理 _收付實現(xiàn)制 增加 “長期應(yīng)付款” “ 應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： ※ 原來三個工資類應(yīng)付 基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 ※ 社會保險費 ※ 住房公積金 （ 1）計算薪酬 ：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）支付薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳個人所得稅 （ 3）繳納社保公積金 ：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 應(yīng)付職工薪酬明細核算： ※ 應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照： （ 1）“工資（離退休費）” （ 2）“地方（部門）津貼補貼” （ 3）“其他個人收入” （ 4）“社會保險費” （ 5）“住房公積金” 等進行。 （ 4） 經(jīng)營支出 ：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 （ 3）其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。 （六）經(jīng)營結(jié)余 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容 年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配； 如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn) 賬務(wù)處理 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （ 2） 年末 如為 貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸： 非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 本科目期末借貸方余額含義； 年末可能有借方余額 （七）非財政補助結(jié)余分配 （ 1） 年末 轉(zhuǎn)入本年 事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （ 2）計算應(yīng)繳 企業(yè)所得稅 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費 — 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （ 3）按規(guī)定提取 職工福利基金 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金 — 職工福利基金 （ 4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金 關(guān)于 專用 基金 ※ 專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 ※ 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細目錄由國務(wù)院主管部門制定，報國務(wù)院財政部門備案。 關(guān)注 4：資產(chǎn)賬面價值和賬面余額的區(qū)別 ※ 賬面價值 是指某會計科目的賬面余額 減去 相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。 ? “預(yù)付賬款”的登記 ： 明細核算或輔助登記 。 （ 5）對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 （ 6）會計科目運用： ※ 一級會計科目不能擅自變動 ，明細科目可以根據(jù)需要增設(shè) 三、資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 （ 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全 現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （ 2）會計科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、”銀行存款“ （ 3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序 逐筆 登記。 關(guān)注 3：存貨的發(fā)出計價方法 ※ 存貨在發(fā)出 時， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用 先進先出法 、 加權(quán)平均法 或者 個別計價法 確定發(fā)出存貨的實際成本 。 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高 固定基金 → 非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計處理 盤盈固定資產(chǎn)計價變化 ? 重置完全價值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 /名義金額 附：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則） （ 1）固定資產(chǎn)是指使用 期限超過一年 ， （ 2） 單位價值 在 1000元 以上（其中：專用設(shè)備單位價值在 1500元以上 ）， （ 3）在使用過程中基本 保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。 （三）上級補助收入、附屬單位上繳收入 重點關(guān)注： ※ 核算范圍：（ 1）從 主管部門 和 上級單位 取得的 非財政補助收入 ； （ 2）附屬的 獨立核算單位 按有關(guān)規(guī)定上繳的收入 專項資金 收入明細核算 附屬獨立核算單位 （獨立法人、核算） 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細核算 ※ 上級補助收入：按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。 《 中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法 》 ? ② 財政撥款結(jié)余資金 主要是指項目支出結(jié)余資金，形成的 項目支出結(jié)余資金 ， 應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出 ；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。 ※ 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 （ 1）本期 財政 補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 2）本期 非財政 補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 3）彌補虧損 后的非財政 補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 4）本期 非財政 補助 結(jié)余 （ 5）非財政補助 結(jié)余分配 （ 6）事業(yè)基金 ※ 填列方法 （五）財政補助收入支出表 ※ 內(nèi)容：某一會計年度財政補助 收支 、 結(jié)轉(zhuǎn)及 結(jié)余 情況。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn) 資金是指當(dāng)年預(yù)算 已執(zhí)行但未完成 ，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。 ※ 該事業(yè)單位如何選擇 在正確的時間點做出怎樣全面正確的會計處理？ 強調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 嚴格控制對外投資 。 根據(jù)報銷數(shù)用 現(xiàn)金補足備用金定額 時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 事業(yè)單位會計制度 事業(yè)單位會計體系 ※ 《 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 》 （財政部令第 72號） ※ 《 事業(yè)單位會計制度 》 （財會 〔 2022〕 22號） ※ 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 ? 《 醫(yī)院會計制度 》 （財會 〔 2022〕 27號） ? 《 中小學(xué)校會計制度 》 ? 《 高等學(xué)校會計制度 》 ? 《 科學(xué)事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 測繪事業(yè)單位會計制度 》 ? 《 地質(zhì)勘查單位會計制度