【正文】 內(nèi) 容 概 覽 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點(diǎn)問題 五、新舊主要變化 一、修訂背景 ※ 原制度的缺陷和滯后性 ※ 事業(yè)單位體制改革 ※ 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 修訂 ※ 公共部門會(huì)計(jì)改革 公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公共利益為組織目標(biāo)。 ——先轉(zhuǎn)入“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用 現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額 時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 ※ 低值易耗品 的成本于領(lǐng)用時(shí) 一次攤銷 。 ※ 該事業(yè)單位如何選擇 在正確的時(shí)間點(diǎn)做出怎樣全面正確的會(huì)計(jì)處理？ 強(qiáng)調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 嚴(yán)格控制對(duì)外投資 。 重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)的分類、范圍 （ 見 財(cái)務(wù)規(guī)則或會(huì)計(jì)制度 ） （ 1）房屋及構(gòu)筑物； （ 2）專用設(shè)備； （ 3）通用設(shè)備； （ 4）文物和陳列品； （ 5）圖書、檔案； （ 6）家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 ※ 附屬單位上繳收入：按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn) 資金是指當(dāng)年預(yù)算 已執(zhí)行但未完成 ，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 （三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 【 新增科目 】 重點(diǎn)關(guān)注： 科目設(shè)置依據(jù) 核算內(nèi)容 明細(xì)核算：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行 賬務(wù)處理 （ 1） 年末 結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（同上） 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （ 2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （ 3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度 ? 與（ 2）相反會(huì)計(jì)分錄 以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整 （四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 【 新增科目 】 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容 按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 賬務(wù)處理 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政 專項(xiàng)資金 收支 借： 事業(yè)收入 —各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 —各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入 —各專項(xiàng)資金收入 其他收入 —各專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸： 事業(yè)支出 —非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出 —項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出 —專項(xiàng)資金支出 （四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （ 2） 年末 已完成項(xiàng)目剩余資金 的處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) — 項(xiàng)目 貸：銀行存款 /事業(yè)基金 以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 （五）事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化： ? 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容 賬務(wù)處理 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān) 非專項(xiàng)資金 收支 借： 事業(yè)收入 —各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 —各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入 —各非專項(xiàng)資金收入 其他收入 —各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸： 事業(yè)支出 —其他資金支出 或事業(yè)支出 基本支出（其資支）、項(xiàng)目支出（其資支） 其他支出 —各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出 （五）事業(yè)結(jié)余 （ 2） 年末 轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借： 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 本科目期末 借貸方余額 含義；【累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余？累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損？】 年末無余額 關(guān)注事業(yè)結(jié)余范圍： ? 除： （ 1） 財(cái)政 補(bǔ)助收支 （ 2）非財(cái)政 專項(xiàng)資金 收支 （ 3） 經(jīng)營收支 以外 各項(xiàng)收支相抵后的余額。 ※ 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 （ 1）本期 財(cái)政 補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 2）本期 非財(cái)政 補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 3）彌補(bǔ)虧損 后的非財(cái)政 補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 4）本期 非財(cái)政 補(bǔ)助 結(jié)余 （ 5）非財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)余分配 （ 6）事業(yè)基金 ※ 填列方法 （五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 ※ 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助 收支 、 結(jié)轉(zhuǎn)及 結(jié)余 情況。 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定： ? ※ 年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金 職工福利基金”。 《 中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法 》 ? ② 財(cái)政撥款結(jié)余資金 主要是指項(xiàng)目支出結(jié)余資金，形成的 項(xiàng)目支出結(jié)余資金 ， 應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出 ；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。 （ 5） 其他支出 （一）事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍 強(qiáng)化明細(xì)核算 ? “基本支出”和“項(xiàng)目支出” ? “財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出” ? 政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類 ? “項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目 事業(yè) 支出 財(cái)政 補(bǔ)助 支出 非財(cái)政 專項(xiàng)資金 支出 其他 資金 支出 基本 支出 項(xiàng)目 支出 事業(yè) 支出 基本 支出 項(xiàng)目 支出 財(cái)政 補(bǔ)助 支出 其他 資金 支出 財(cái)政 補(bǔ)助 支出 非財(cái)政 專項(xiàng)資 金支出 其他 資金 支出 賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 /存貨 /銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn) 形成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余 ? 本科目（ 財(cái)政補(bǔ)助支出 ）：轉(zhuǎn)入“ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” ? 本科目（ 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 ）：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 本科目（ 其他資金支出 ）：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” （二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 重點(diǎn)關(guān)注： ? ※ 非財(cái)政補(bǔ)助 性質(zhì) ? ※ 附屬單位 ? ※ 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” （三）經(jīng)營支出 ： 新舊主要變化： ? 包括經(jīng)營活動(dòng)相關(guān) “銷售稅金” 重點(diǎn)關(guān)注： 非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)支出 【 專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展 非獨(dú)立核算 經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。 （三）上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 核算范圍：（ 1）從 主管部門 和 上級(jí)單位 取得的 非財(cái)政補(bǔ)助收入 ； （ 2）附屬的 獨(dú)立核算單位 按有關(guān)規(guī)定上繳的收入 專項(xiàng)資金 收入明細(xì)核算 附屬獨(dú)立核算單位 （獨(dú)立法人、核算） 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細(xì)核算 ※ 上級(jí)補(bǔ)助收入：按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 新舊主要變化 應(yīng)繳稅費(fèi) ※ 印花稅不通過本科目 ※ 應(yīng)繳增值稅 ? 一般納稅人設(shè)置： 進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專欄 。 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 固定基金 → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 ? 重置完全價(jià)值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值 /名義金額 附：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則） （ 1）固定資產(chǎn)是指使用 期限超過一年 ， （ 2） 單位價(jià)值 在 1000元 以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500元以上 ）， （ 3）在使用過程中基本 保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。 ※ 將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（投資賬面余額） 貸 長期投資 長期股權(quán)投資 ※ 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投