【正文】 內(nèi) 容 概 覽 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點問題 五、新舊主要變化 一、修訂背景 ※ 原制度的缺陷和滯后性 ※ 事業(yè)單位體制改革 ※ 《 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 》 修訂 ※ 公共部門會計改革 公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會的公共利益為組織目標。 ——先轉(zhuǎn)入“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。 根據(jù)報銷數(shù)用 現(xiàn)金補足備用金定額 時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 ※ 低值易耗品 的成本于領(lǐng)用時 一次攤銷 。 ※ 該事業(yè)單位如何選擇 在正確的時間點做出怎樣全面正確的會計處理？ 強調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當 嚴格控制對外投資 。 重點關(guān)注： 固定資產(chǎn)的分類、范圍 （ 見 財務(wù)規(guī)則或會計制度 ） （ 1）房屋及構(gòu)筑物； （ 2）專用設(shè)備； （ 3）通用設(shè)備； （ 4）文物和陳列品； （ 5）圖書、檔案； （ 6）家具、用具、裝具及動植物。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。 ※ 附屬單位上繳收入：按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn) 資金是指當年預(yù)算 已執(zhí)行但未完成 ，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 （三）財政補助結(jié)余 【 新增科目 】 重點關(guān)注： 科目設(shè)置依據(jù) 核算內(nèi)容 明細核算：按政府支出功能分類相關(guān)科目進行 賬務(wù)處理 （ 1） 年末 結(jié)轉(zhuǎn) 財政補助結(jié)余（同上） 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) —項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余 （ 2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度 借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （ 3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 ? 與（ 2）相反會計分錄 以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整 （四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 【 新增科目 】 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容 按具體項目進行明細核算 賬務(wù)處理 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)非財政 專項資金 收支 借： 事業(yè)收入 —各專項資金收入 上級補助收入 —各專項資金收入 附屬單位上繳收入 —各專項資金收入 其他收入 —各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸： 事業(yè)支出 —非財政專項資金支出 或事業(yè)支出 —項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出 —專項資金支出 （四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （ 2） 年末 已完成項目剩余資金 的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) — 項目 貸：銀行存款 /事業(yè)基金 以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 （五）事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化： ? 核算內(nèi)容不再包括財政補助收支 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容 賬務(wù)處理 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān) 非專項資金 收支 借： 事業(yè)收入 —各非專項資金收入 上級補助收入 —各非專項資金收入 附屬單位上繳收入 —各非專項資金收入 其他收入 —各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸： 事業(yè)支出 —其他資金支出 或事業(yè)支出 基本支出（其資支）、項目支出（其資支） 其他支出 —各非專項資金支出 對附屬單位補助支出、上繳上級支出 （五）事業(yè)結(jié)余 （ 2） 年末 轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借： 非財政補助結(jié)余分配 本科目期末 借貸方余額 含義；【累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余？累計發(fā)生的事業(yè)虧損？】 年末無余額 關(guān)注事業(yè)結(jié)余范圍： ? 除： （ 1） 財政 補助收支 （ 2）非財政 專項資金 收支 （ 3） 經(jīng)營收支 以外 各項收支相抵后的余額。 ※ 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 （ 1）本期 財政 補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 2）本期 非財政 補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 3）彌補虧損 后的非財政 補助 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （ 4）本期 非財政 補助 結(jié)余 （ 5）非財政補助 結(jié)余分配 （ 6）事業(yè)基金 ※ 填列方法 （五）財政補助收入支出表 ※ 內(nèi)容：某一會計年度財政補助 收支 、 結(jié)轉(zhuǎn)及 結(jié)余 情況。 《事業(yè)單位會計制度》相關(guān)規(guī)定： ? ※ 年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金 職工福利基金”。 《 中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法 》 ? ② 財政撥款結(jié)余資金 主要是指項目支出結(jié)余資金，形成的 項目支出結(jié)余資金 ， 應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出 ；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。 （ 5） 其他支出 （一）事業(yè)支出 重點關(guān)注： 核算范圍 強化明細核算 ? “基本支出”和“項目支出” ? “財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” ? 政府支出功能、經(jīng)濟分類 ? “項目支出”：具體項目 事業(yè) 支出 財政 補助 支出 非財政 專項資金 支出 其他 資金 支出 基本 支出 項目 支出 事業(yè) 支出 基本 支出 項目 支出 財政 補助 支出 其他 資金 支出 財政 補助 支出 非財政 專項資 金支出 其他 資金 支出 賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 /存貨 /銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn) 形成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余 ? 本科目（ 財政補助支出 ）：轉(zhuǎn)入“ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” ? 本科目（ 非財政專項資金支出 ）：轉(zhuǎn)入“ 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 本科目（ 其他資金支出 ）：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” （二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出 重點關(guān)注： ? ※ 非財政補助 性質(zhì) ? ※ 附屬單位 ? ※ 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” （三）經(jīng)營支出 ： 新舊主要變化： ? 包括經(jīng)營活動相關(guān) “銷售稅金” 重點關(guān)注： 非獨立核算經(jīng)營活動支出 【 專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展 非獨立核算 經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 （三）上級補助收入、附屬單位上繳收入 重點關(guān)注： ※ 核算范圍：（ 1）從 主管部門 和 上級單位 取得的 非財政補助收入 ； （ 2）附屬的 獨立核算單位 按有關(guān)規(guī)定上繳的收入 專項資金 收入明細核算 附屬獨立核算單位 （獨立法人、核算） 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細核算 ※ 上級補助收入：按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。 新舊主要變化 應(yīng)繳稅費 ※ 印花稅不通過本科目 ※ 應(yīng)繳增值稅 ? 一般納稅人設(shè)置： 進項稅額、已交稅金、銷項稅額、 進項稅額轉(zhuǎn)出 等專欄 。 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價值標準提高 固定基金 → 非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計處理 盤盈固定資產(chǎn)計價變化 ? 重置完全價值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 /名義金額 附：固定資產(chǎn)標準（事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則） （ 1）固定資產(chǎn)是指使用 期限超過一年 ， （ 2） 單位價值 在 1000元 以上（其中：專用設(shè)備單位價值在 1500元以上 ）， （ 3）在使用過程中基本 保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。 ※ 將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢（投資賬面余額） 貸 長期投資 長期股權(quán)投資 ※ 報經(jīng)批準予以核銷時 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投