【正文】 事業(yè)單位會計制度目 錄第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務報表編制說明第一部分 總說明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù) 《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位 財務規(guī)則》，制定本制度。 二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度 的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計 準則的事業(yè)單位。 參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行 規(guī)定。 三、 事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時， 還應當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務 或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。 五、事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關(guān)財務制度 的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。 對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī) 定處理。 不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)置本 制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時 不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷” 科目。 六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 七、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。 在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自 行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、 登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列 會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填 列科目編號、不填列科目名稱。 八、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定編報財務報表：（一）事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報 表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（二）事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。（三）事業(yè)單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完 整的財務報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī) 定的財務報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（四）事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿 記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、 報送及時。（五）事業(yè)單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的 負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。九、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、 會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會 計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位， 還應按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自 2013 年 1 月 1 日起施行。1997 年 7 月 17 日財政 部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》 （財預字﹝1997﹞288 號）同時廢止。 第二部分 會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201 120101 120102財政應返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付61211應收票據(jù)71212應收賬款81213預付賬款91215其他應收款101301存 貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢二、負債類182001短期借款192101應繳稅費202102應繳國庫款212103應繳財政專戶款222201應付職工薪酬232301就付票據(jù)242302應付賬款252303預收賬款262305其他應付款272401長期借款282402長期應付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101 310101 310102 310103 310104非流動資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)313201專用基金323301 330101 330102財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配 四、收入類384001財政補助收入394101事業(yè)收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出第三部分 會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 二、 事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下： （一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)， 按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn) 金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差 旅費時，按照應報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金 金額，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。（三）因開展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務或商品等其他事項支出現(xiàn) 金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的 現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫 存數(shù)核對，做到賬款相符。 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科 目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本 科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人 賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查 明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目?，F(xiàn)金收入業(yè)務較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門 的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務部門核收 記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向 銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務部門核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、各種外幣 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理 參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、 本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理 銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè) 務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當 期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登 記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶 人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。（一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將 支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸 記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當日 的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記 本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額 與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、 “應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目。五、事業(yè)單位應當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣 種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“銀行存款 日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度 終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。 1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財 政補助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸 記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前 年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié) 轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付 的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨” 等有關(guān)科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相 關(guān)賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸 記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬 戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作 恢復額度的相關(guān)賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度— —財政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下 達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度— —財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬 戶用款額度。本科目年末應無余額。1101 短期投資一、 本科目核算事業(yè)單位依法取得的， 持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。四、短期投資的主要賬務處理如下：（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價 款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到 的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。1201 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。二、本科目應當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩 個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當 年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付）， 貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方 式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶 用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目 （財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸 記本科目（財政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末 未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。1211 應收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償 服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照開出