【正文】 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度目 錄第一部分 總說(shuō)明 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明第一部分 總說(shuō)明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù) 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位 財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定本制度。 二、本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行 規(guī)定。 三、 事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)， 還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度 的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī) 定處理。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本 制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí) 不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷” 科目。 六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自 行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、 登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列 會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填 列科目編號(hào)、不填列科目名稱。 八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào) 表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完 整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī) 定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿 記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、 報(bào)送及時(shí)。（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的 負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。九、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、 會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì) 計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位， 還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自 2013 年 1 月 1 日起施行。1997 年 7 月 17 日財(cái)政 部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 （財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288 號(hào)）同時(shí)廢止。 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201 120101 120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存 貨111401長(zhǎng)期投資121501固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無(wú)形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301就付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長(zhǎng)期借款282402長(zhǎng)期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101 310101 310102 310103 310104非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)313201專用基金323301 330101 330102財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營(yíng)結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 四、收入類384001財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級(jí)補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營(yíng)收入434501其他收入五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)營(yíng)支出485401其他支出第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、資產(chǎn)類1001 庫(kù)存現(xiàn)金 一、本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。 二、 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： （一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)， 按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn) 金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差 旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金 金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。（三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn) 金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的 現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù) 存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科 目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，借記本 科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人 賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查 明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門(mén)的事業(yè)單位，收款部門(mén) 的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收 記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款憑據(jù)及向 銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、 本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理 銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè) 務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng) 期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登 記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶 人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。（一）以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將 支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸 記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日 的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記 本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額 與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營(yíng)支出”等科目。五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣 種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款 日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度 終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái) 政補(bǔ)助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸 記本科目。（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前 年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付 的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨” 等有關(guān)科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相 關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸 記本科目。事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬 戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度— —財(cái)政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下 達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度— —財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬 戶用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。1101 短期投資一、 本科目核算事業(yè)單位依法取得的， 持有時(shí)間不超過(guò) 1 年（含 1 年）的投資，主要是國(guó)債投資。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià) 款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。1201 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩 個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng) 年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付）， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方 式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶 用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目 （財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸 記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末 未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1211 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償 服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出