【正文】 用權(quán)、非專利技術(shù)等。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程 發(fā)生的實際成本。，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目， 貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借 記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目； 同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。，按照實 際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建 工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收 入” “零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。三、 事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、 單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān) 科目反映。1511 在建工程一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付 使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工 程的實際成本。（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照 固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提 折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定 資產(chǎn)折舊。有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提 折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。1502 累計折舊一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費 用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待 處置資產(chǎn)損溢”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的， 按照名義金額入賬。五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤 點一次。出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款 扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科 目。（四）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建 工程”科目。（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非 流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目， 貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。融資租入的固定資產(chǎn)， 按照確定的成本， 借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn) 基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。 工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程” 科目，貸記“在建工程”科目。、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去 “累計折舊”科目賬面余額后的凈值） 1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生 的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借 記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借 記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。質(zhì)保 期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科 目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基 金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按 照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安 裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定 各項固定資產(chǎn)的入賬成本。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”， 按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。 ，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。有關(guān)說明如下：，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn)核算。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1 年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。，按照實際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本 科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目； 同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資 產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 以貨幣資金購入的長期債券投資， 按照實際支付的全部價款 （包 括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投 資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。實際轉(zhuǎn)讓時， 按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損 溢——處置資產(chǎn)價值”科目。，收到利潤等投資收益時，按照實際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資 收益”科目。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加 上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金— —長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資 產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)” 科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按 照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價 款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額， 借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科 目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。1401 長期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1 年（不含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣 除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧 或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相 關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額， 貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他 收入”科目。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng) 余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的 賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加 權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記 本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科 目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同 類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān) 憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照 名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目 （生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定 的成本（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）” 科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 等科目。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非 自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成 本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支 出，不通過本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿 中保留登記。根據(jù)報銷數(shù)用 現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金 以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。1215 其他應(yīng)收款一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收 賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差 旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款 項等。（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷 等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī) 定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 （二）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借 記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款 項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存 款”等科目。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的 資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。1213 預(yù)付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬 款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按 照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金 額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償 服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委 托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票 面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取 得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，