【正文】 協(xié)議或者合同確定的 租賃價(jià)款 、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 ? 工程完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 ” 貸：在建工程 已達(dá)到交付使用狀態(tài) 但尚未辦理竣工決算 手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照 估計(jì)價(jià)值 入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 55 ? （ 4）自行建造的固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) ，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)， 同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) ，先通過(guò)“在建工程”核算。 ? （ B）購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò) “ 在建工程 ” ? （ C） 對(duì)于應(yīng)用軟件 ， 構(gòu)成相關(guān) 硬件不可缺少 的組成部分的， 作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；否則應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn) 核算。 ? 反映的是原價(jià) ? 分類 ：一般包括 六 類：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 B、融資租入需要安裝的設(shè)備，按確定的成本 ， 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（協(xié)議的租金） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程（差額） 同時(shí)，按實(shí)際支付的稅費(fèi)等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出， 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 51 ? ， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 同時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款 ? ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 52 ? 固定資產(chǎn)的核算 ? （ 1）固定資產(chǎn)概念及分類 （標(biāo)準(zhǔn)提高） ? 是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在 1年以上（不含 1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在 在建工程 下設(shè)置 “ 基建工程 ” 明細(xì)科目，核算由 基建賬 并入的 在建工程 成本。 按工程性質(zhì)、具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 45 （ 4） 到期收回債券本息、或轉(zhuǎn)讓債券投資 按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期投資 其他收入 —— 投資收益 ? 同時(shí)， 沖銷 對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 46 （ 5）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資、核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（ 因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投資虧損等原因） 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面余額 ， 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí) ： 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ? 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報(bào)批核銷時(shí)，轉(zhuǎn)銷賬面余值 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 47 ? 增加 了 “在建工程” 科目。 C、 中途出售或到期收回本息時(shí)，出售價(jià)款與投資成本差額入“ 其他收入 — 投資收益 ” 借：銀行存款 貸：短期投資（本金） 其他收入（投資收益） 42 （ 2）長(zhǎng)期投資： 核算事業(yè)單位持有的持有時(shí)間超過(guò)一年（不含 1年）的股權(quán)和債權(quán)性的投資。借記 “ 短期投資 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。指事業(yè)單位持有的持有時(shí)間在一年（含 1年）以內(nèi)的投資。 盤盈 的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值（市場(chǎng)無(wú)價(jià)的按名義金額）， 借：存貨 貸：其他收入 40 ? 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)出存貨的賬面 余額 、進(jìn)項(xiàng)稅（一般納稅人）， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 報(bào)批處置時(shí)，借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 收到 的存貨殘值 變價(jià)收入 、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記?庫(kù)存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目。 ? 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償 調(diào)出 存貨， 先轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，后轉(zhuǎn)入或直接入 “ 其他支出 ” ；貸記 “ 存貨，應(yīng)繳稅費(fèi) —— 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（非自用的） ” 39 ? （ 4）、 修改 了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理 。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 ? 一般納稅人 的購(gòu)進(jìn) 非自用 的存貨，進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)成本，可以抵扣 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，無(wú)發(fā)票、無(wú)市場(chǎng)價(jià)時(shí)，按 名義金額 1元入賬 （新增 ） ? 取得存貨時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò) 明細(xì)核算 ，反映取得存貨的 資金來(lái)源（區(qū)分 財(cái)政補(bǔ)助 、非財(cái)政專項(xiàng)、其他資金） 37 一般事業(yè)單位 增加 存貨時(shí)： 借：存貨 貨：銀存、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度 屬于一般納稅人的事業(yè)單位 購(gòu)入 非自用的存貨時(shí)： 借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 接受捐贈(zèng)、無(wú)償 調(diào)入存貨 時(shí) 借：存貨 貸：銀行存款（支付的稅費(fèi)） 其他收入（差額） 接受捐贈(zèng)按無(wú)同類價(jià)按 名義金額 入賬的 借：存貨 貸：其他則入 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出 貸：銀行存款 38 自制存貨時(shí)，按發(fā)生的各種費(fèi)用， 借：生產(chǎn)成本 貸：存貨、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等 完工驗(yàn)收入庫(kù)： 借：存貨 貸：生產(chǎn)成本 （ 3）、明確存貨在發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià) ? 可采用 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 或者 個(gè)別計(jì)價(jià)法 計(jì)算發(fā)出實(shí)際成本。 ? （ 2）、明確了存貨在 取得 時(shí)應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際成本 進(jìn)行初始計(jì)量。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記 “ 其他支出 ” 科目）。 ? 明確 了： 逾期三年或以上 、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入 “ 其他支出 ” 科目。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在 備查簿 中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入核銷時(shí)：借；待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)收賬款 ? 經(jīng)報(bào)批核銷 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 34 ? （ 3）“預(yù)付賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 32 主要業(yè)務(wù)： 收到票據(jù)（銷售或提供勞務(wù)） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（小規(guī)模納稅人） 貼現(xiàn)：借：經(jīng)營(yíng)支出（貼息） 銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（無(wú)追索權(quán)） 短期借款（有追索權(quán)） 背書轉(zhuǎn)讓：借：存貨 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（兩者差，可能在借） 到期處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款（沒(méi)收錢） 貸：應(yīng)收票據(jù) 33 （ 2）、 “應(yīng)收賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。 ? A、財(cái)政直接支付 年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付 預(yù)算指標(biāo) 數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付 實(shí)際支出數(shù) 的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度， 恢復(fù) 財(cái)政直接支付 額度 后，事業(yè)單位以直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借：事業(yè)支出類（用錢不見(jiàn)錢） 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政直接支付 B、財(cái)政授權(quán)支付 與前述的零余額賬戶用款額度運(yùn)用相同 30 年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作 注銷額度 的相關(guān)賬務(wù)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 注銷后，零余額賬戶用款額度 余額為 0 如本年度財(cái)政授權(quán)支付 預(yù)算指標(biāo)數(shù) 大于 零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，超過(guò)部分即為 未下達(dá) 的用款額度， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年初，應(yīng)根據(jù) 代理銀行 的提供的 額度恢復(fù) 到賬通知書作 恢復(fù)額度 的相關(guān)處理， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 或 下年初，事業(yè)單位 收到 財(cái)政部門 批復(fù) 的 上年度未下達(dá) 的零余額賬戶用款額度的，也作相同的賬務(wù) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 31 ? 應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化： ? （ 1）、 “應(yīng)收票據(jù)”科目 ? 核算核算事業(yè)單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng) 收到 的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位 年終 應(yīng)收 下年度返還的資金額度。 A、在財(cái)政 授權(quán)支付 方式下，收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬 通知書 “ 時(shí)，據(jù)通知書上的數(shù)字 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 B、按規(guī)定支用額度時(shí) 借：預(yù)付賬款、存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 C、從零余額賬戶提取 現(xiàn)金 時(shí)，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金，貸記本科目 27 D、因購(gòu)貨退回時(shí)發(fā)生 國(guó)庫(kù)授權(quán)支付 額度退回 的， 如屬于 以前年度支付 的款項(xiàng)，按退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （上年支付本年退回） 如屬于 本年度支付 的款項(xiàng)，則， 借：零余額賬戶用款額度 （本年支付本年退回） 貸：事業(yè)支出、存貨 F、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作 注銷額度 的相關(guān)賬務(wù)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 注銷后，零余額賬戶用款額度 余額為 0 如本年度財(cái)政授權(quán)支付 預(yù)算指標(biāo)數(shù) 大于 零余額賬戶用款額 下達(dá)數(shù) 度，超過(guò)部分即為 未下達(dá) 的用款額度， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 28 下年初，應(yīng)根據(jù) 代理銀行 的提供的 額度恢復(fù) 到賬通知書作 恢復(fù)額度 的相關(guān)處理， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 或 下年初，事業(yè)單位 收到 財(cái)政部門 批復(fù) 的 上年度未下達(dá) 的零余額賬戶用款額度的，也作相同的賬務(wù) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 平時(shí) 期末余額在借方，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度，年末應(yīng)無(wú)余額。 26 （ 3）設(shè)置了 “ 零余額賬戶用款額度 ”科目。 ? （ 2） “ 銀行存款 ” ： ? 明確了銀行存款 收款憑證、付款憑證 的填制 日期 和 依據(jù) ； ? 一般業(yè)務(wù)（收入存銀行、提取或支出） ? 增加了涉及 外幣業(yè)務(wù) 的會(huì)計(jì)處理，折算匯率的選擇（期初或發(fā)生日的即期匯率），期末要將外幣余額按期末匯率折算為人民幣，差額計(jì)入相關(guān)支出）。 22 第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理 ? 一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理 ? （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目 ? 1