【正文】 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 6：已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額。財務(wù)部門 核定并發(fā)放備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時 借：事業(yè)支出等 貸：庫存現(xiàn)金 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 例 3：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 例 4：該待處置資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 5：已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回的金額 借：銀行存款等 貸：其他收入 1213 預(yù)付賬款 例 1：發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際預(yù)付的金額 借：預(yù)付賬款 貸 :零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 /銀行存款 例 2：收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本 借：存貨 貸：預(yù)付賬款 零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 /銀行存款 例 3:收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸： 非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 同時，按資產(chǎn)購置支出 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 貸：預(yù)付賬款 零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 /銀行存款 例 4：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 例 5：報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 6：已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額。 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 ※ 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 1212 應(yīng)收賬款 例 1：發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額。 借：存貨 —— 材料 貸：零余額賬戶用款額度 例 3：從零余額賬戶提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 國庫支付額度退回的處理 財政直接支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨 （ 2）本年度支付，本年退回 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出 /存貨等 財政授權(quán)支付 （ 1）以前年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補助結(jié)余 /存貨等 （ 2）本年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 /存貨等 年終對本賬戶結(jié)余資金的處理： 年度終了，作注銷額度的處理 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 零余額賬戶用款額度下達數(shù) 根據(jù)未下達的用款額度（預(yù)算指標(biāo) 用款下達數(shù)之間差額） 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 下年初，恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 收到批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 1101 短期投資 ※ 時間指標(biāo)：一年（含一年） ※ 投資對象：國債 例 1：取得時 借：短期投資 —— 某債券（買價 +稅金 +手續(xù)費） 貸：銀行存款 例 2：收到利息 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 例 3：出售或到期收回時 借：銀行存款 投資收益 —— （低于成本價出售） 貸：短期投資 —— 成本 投資收益 —— （高于成本價出售或收回） 1201 財政應(yīng)返還額度 （一）財政直接支付方式 例 1：年末注銷事業(yè)單位用款額度 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政直接支付 貸：財政補助收入 例 2：下年初恢復(fù)額度后，事業(yè)單位以直接支付方式下發(fā)生實際 支出時 借：事業(yè)支出等 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政直接支付 財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的 差額 （二）財政授權(quán)支付 例 1：年度終了，注銷額度 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ※ 財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 零余額賬戶用款額度下達數(shù) 根據(jù)未下達的用款額度（預(yù)算指標(biāo) 用款下達數(shù)之間差額） 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 例 下年初，恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 例 收到批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項 新舊主要變化： ? 應(yīng)收票據(jù) ?商業(yè)匯票到期收不到票款 → 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： ?逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 —— 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” ?“預(yù)付賬款”明細核算或輔助登記 1211 應(yīng)收票據(jù) 例 1：銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅 例 2：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款 經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 例 3：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時 借：存貨等 貸：應(yīng)收票據(jù) （銀行存款 ） 例 4：收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額。 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 例 2：某事業(yè)單位購進材料一批，開出轉(zhuǎn)賬支票。 1011 零余額賬戶用款額度 核算范圍：實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額用款額度。 無法查明原因時 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 例 5：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因確定責(zé)任人后做相反科目賬務(wù)處理。 （三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時， 應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的 名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制 會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管 理。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會 計科目。 對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 基建投資會計核算原則： 事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在 執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基 本建設(shè)會計核算的規(guī)定 單獨建賬、單獨核算。 核算基礎(chǔ)： 事業(yè)單位會計核算一般采用收付實 現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 。 改革給事業(yè)單位帶來的挑戰(zhàn) 財務(wù)管理方式與相關(guān)制度的變革 配合財務(wù)改革的相關(guān)業(yè)務(wù)管理方式調(diào)整 組織結(jié)構(gòu)與崗位職能變革 會計科目體系重新建立 財務(wù)核算體系的調(diào)整 信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整 政策宣貫與業(yè)務(wù)培訓(xùn) 六、宣傳培訓(xùn)和貫徹實施的要求 第二部分 事業(yè)單位會計制度 一、新舊主要變化 二、事業(yè)單位會計制度的結(jié)構(gòu)體例 三、事業(yè)單位會計制度內(nèi)容 一、新舊主要變化 ?全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 著力加強財政投入資金會計核算 規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 全面完善會計科目體系及其說明 改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 二、事業(yè)單位會計制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明（共 10條 ） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示 5大類共 48個 科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明 新會計制度體系 ?背景與目的 ?適用范圍 ?會計核算總體要求 ?施行時間：2013年1月1日 新事業(yè)單位會計制度總覽 總說明 會計科目 會計報表 資產(chǎn)類科目 ：17個 負債類科目 ：11個 凈資產(chǎn)類科目 ：9個 收入類科目 ：6個 支出類科目 ：5個 資產(chǎn)負債表 收入支出表 財政補助收入支出表 第一部分 總說明（共 10條） ? 適用范圍 ? 核算基礎(chǔ) ? 會計要素 ? 基建投資會計核算原則 ? 對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 ? 會計科目運用 適用范圍： 本制度適用于 各級各類事業(yè)單位 ，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行 《 醫(yī)院會計制度 》 等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 （八）全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明 ?對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進 ?全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理 （九）改進優(yōu)化了財務(wù)報表體系 ?提出了“財務(wù)報告”、“財務(wù)報表”等概念 ?新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式。 （四）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入 會計“大賬” 對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù) 定期 并入單位會計“大賬”。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“ 實物管理與價值管理相結(jié)合” 的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。 在事業(yè)單位會計核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了 兼顧受托責(zé)任和決策有用 的原則，這對于以后制度的進一步改革具有重要指導(dǎo)意義。 五、事業(yè)單位會計制度九大方面的創(chuàng)新和變化 （一）科學(xué)確立事業(yè)單位會計核算目標(biāo)等重大概念 首次提出事業(yè)單位會計核算的 目標(biāo) 適度引入 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 新準(zhǔn)則第四條：“事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位 財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行 等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位 受托責(zé)任的履行情況 ，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。 對以資金運動為主的經(jīng)濟信息的管理 —— （對主體的管理） 2023/4/1 36 財務(wù)與會計釋義： ? 財務(wù)定規(guī)則（即財務(wù)制度或財務(wù)規(guī)則） ? 財務(wù)規(guī)則 是一種通用的財務(wù)制度 ,是一種規(guī)范化的制度 ,包括：會計 /行政等所有一切涉及到財務(wù)方面制度問題的一種匯總 。 （三） 我國事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系 第一層 會計法 預(yù)算法 第二層 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則