【正文】 48000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 48000 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入 48000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 48000 2023/4/1 67 （六）在建工程 關(guān)注： ? 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) ——借款利息 （前工程成本、后其他支出） ? “ 在建工程 ” 科目下設(shè)置： “ 建筑工程 ” 、 “設(shè)備安裝 ” 和 “ 基建工程 ” 關(guān)于基建并賬 ——全面性（部門預(yù)算） ? 在 “ 在建工程 ” 科目下設(shè)置 “ 基建工程 ” 明細(xì)科目 ? 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“ 大賬 ” 中按新制度進(jìn)行處理 ? 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬 （期初、日常） 2023/4/1 68 （七）無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 不再區(qū)分內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)是否支出的會(huì)計(jì)處理 2023/4/1 69 （七）無(wú)形資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 無(wú)形資產(chǎn)的取得（三種） ? 購(gòu)進(jìn) ? =購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) + 達(dá)到 預(yù)定用途 所發(fā)生的其他支出 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —無(wú)形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ? 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 2023/4/1 70 （七）無(wú)形資產(chǎn) ? 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)成本 =有關(guān)憑據(jù) +相關(guān)稅費(fèi) /同類或類似市價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) /名義價(jià)格 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款等 ? 2023/4/1 71 （七）無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ? 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 2023/4/1 72 （七）無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 ? 賬務(wù)處理 ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 2023/4/1 73 （七）無(wú)形資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 ? 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 ? 列支但不資本化 ? 維護(hù)正常使用 ? 如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 2023/4/1 74 （七）無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的處置 ? 通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ? 比照固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理，只是“累計(jì)折舊”沖銷改為“累計(jì)攤銷”沖銷。 真正報(bào)廢時(shí)，要履行審批程序。 10+100（ 8080 4247。 購(gòu)入、支付費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 82023 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 82023 借：事業(yè)支出 82023 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 82023 設(shè)備交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 82023 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 82023 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 82023 貸：在建工程 82023 2023/4/1 56 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 扣留質(zhì)保金的處理 ? 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ? 取得全款發(fā)票 _(權(quán)責(zé)發(fā)生制 ——可靠性 ） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 支付時(shí)借：其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等 2023/4/1 57 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的取得 ? 改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分 賬面價(jià)值 ? 注意：賬面價(jià)值 VS賬面余額 ? 某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值 1000萬(wàn)元，電梯 80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用十年，已使用 4年，直線法計(jì)提折舊，新購(gòu)進(jìn)的電梯為100萬(wàn)元。還是以購(gòu)買前面購(gòu)買臺(tái)式機(jī)為例，除了 Windows軟件，為了滿足會(huì)計(jì)核算，又購(gòu)置一套用友軟件，購(gòu)買用友軟件的價(jià)值應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)橛糜衍浖⒎桥_(tái)式機(jī)不可缺少部分，沒(méi)有用友軟件，臺(tái)式機(jī)一樣可以獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。 2023/4/1 50 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、分類的調(diào)整 固定基金 VS非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 ? 重置完全價(jià)值 VS按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額 2023/4/1 51 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的價(jià)值、分類 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 通用 (一般）設(shè)備 500元 VS 1000元 專用設(shè)備 800元 VS 1500元 2023/4/1 52 （五）固定資產(chǎn) 對(duì)固定資產(chǎn)分類的調(diào)整（ GB2023) 房屋和建筑物 房屋及構(gòu)筑物 一般設(shè)備 通用設(shè)備 圖書 圖書、檔案 其他固定資產(chǎn) 家具、用具、裝具及動(dòng)植物 2023/4/1 53 如果其 構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 ，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在硬件價(jià)值中 作為固定資產(chǎn)入賬 （比如隨臺(tái)式計(jì)算機(jī)或便攜式計(jì)算機(jī)一起購(gòu)買的，作為其配置一部分的Windows軟件等，應(yīng)隨購(gòu)買總價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值）。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 資產(chǎn)評(píng)估 ，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。事業(yè)單位 不得使用 財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資 ， 不得從事 股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。 ? 2023/4/1 47 （四）投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 ※ 轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益 ） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入 —— 投資收益 ） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 2023/4/1 48 強(qiáng)調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 嚴(yán)格控制對(duì)外投資 。 ? 根據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》第三條規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)處置是指 “ 對(duì)其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為 ” 。 2023/4/1 46 特別提示 ? 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置需要按國(guó)有資產(chǎn)管理權(quán)限報(bào)批，非本單位可以自行處置。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價(jià)值 23400 貸：存貨 20230 應(yīng)繳稅費(fèi) —應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： 借：其他支出 23400 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價(jià)值 23400 2023/4/1 41 （四）投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化： 由原制度對(duì)外投資科目拆分而來(lái) ※ 短期投資 ：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò) 1年的投資，主要是國(guó)債投資； ※ 長(zhǎng)期投資 ： 事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò) 1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 借：存貨 11000 貸 :銀行存款 1000 貸：其他收入 10000 2023/4/1 39 例：某事業(yè)單位（一般納稅人）對(duì)外捐贈(zèng)一批非自用原材料，原價(jià) 10000元。 ※ 例如對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照存貨的賬面余額 ，借記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 ” 存貨 “ 科目；如果無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照 待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 …… 2023/4/1 38 例：某事業(yè)單位（一般納稅人）財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一批非自用原材料，價(jià)款 10000元。 2023/4/1 37 關(guān)注 4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別 ※ 賬面價(jià)值 是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額 減去 相關(guān)備抵科目（如 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目）賬面余額后的凈值。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ※ 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式， 登記取得存貨成本的資金來(lái)源 （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 2023/4/1 31 （三）存貨 新舊主要變化： ?新設(shè)置科目，涵蓋了原制度下“材料”、“產(chǎn)成品”和“成本費(fèi)用”科目； ?增加接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入存貨入賬具體規(guī)定； ?改進(jìn)盤盈盤虧處理辦法 一次購(gòu)置，分次列支！ 2023/4/1 32 （三）存貨 重點(diǎn)關(guān)注： 明細(xì)核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用 +直接人工費(fèi)用 +分配的間接費(fèi)用 接受捐贈(zèng) /無(wú)償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù) （加相關(guān)費(fèi)用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用） → 名義金額入賬 名義金額為 1元 2023/4/1 33 （三）存貨 購(gòu)進(jìn)存貨 ? 一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 對(duì)外捐贈(zèng) /無(wú)償調(diào)出存貨 ? 考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，最終計(jì)入 “ 其他支出 ” 盤盈盤虧毀損 ? 盤盈： —— 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格 → 名義金額 —— 計(jì)入 其他收入 ? 盤虧毀損： —— 通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” （考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） —— 價(jià)值處置部分計(jì)入 其他支出 —— 處置凈收入 →“ 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ” 等 2023/4/1 34 關(guān)注 1： “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ※ 該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； ※ 如果在 處置過(guò)程 中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置 “ 處置資產(chǎn)價(jià)值” 、 “ 處置凈收入 ” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)務(wù)部門 核定并發(fā)放 備用金時(shí)，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 等科目。 應(yīng)收票據(jù)到期 結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。登記預(yù)付賬 款的資金性質(zhì) （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 ——先轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入 “ 其他支出 ” ，以后又收回時(shí)計(jì)入 “ 其他收入 ” 。 其他應(yīng)收賬 增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的處理規(guī)定。 ? 應(yīng)收賬款 增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的處理規(guī)定。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù) 、 每日終了應(yīng)結(jié)出余額 （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺 2023/4/1 21 （一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)