【正文】 專項(xiàng)資金 收入明細(xì)核算 附屬獨(dú)立核算單位 （獨(dú)立法人、核算） 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細(xì)核算 ※ 上級補(bǔ)助收入：按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 6） 其他收入 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍變化 ? 同級財(cái)政 部門取得的 各類 財(cái)政撥款 避免 實(shí)務(wù)中 同級與非同級財(cái)政部門撥款 混淆問題 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 明細(xì)核算要求 ? “基本支出”和“項(xiàng)目支出” ? 政府收支分類科目中支出功能分類 ? “ 基本支出 ”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” ? “ 項(xiàng)目支出 ”：具體項(xiàng)目 期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 明細(xì)核算要求 —— 支出功能 財(cái)政補(bǔ)助收入 基本支出 項(xiàng)目支出 人員支出 日常公用支出 具體項(xiàng)目 （二）事業(yè)收入 重點(diǎn)關(guān)注： ※ 從事 專業(yè)業(yè)務(wù) 活動(dòng)及其 輔助活動(dòng) 取得的收入 專項(xiàng)資金 收入明細(xì)核算 采用 財(cái)政專戶返還方式管理 的事業(yè)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)結(jié)余 ” 明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 4） 附屬單位上繳收入 ： 事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 新舊主要變化 應(yīng)繳稅費(fèi) ※ 印花稅不通過本科目 ※ 應(yīng)繳增值稅 ? 一般納稅人設(shè)置： 進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 等專欄 。 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 在建工程 借：其他支出 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 2： 應(yīng)用軟件 構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？ ※ 關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 如果 應(yīng)用軟件是 其 構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為 固定資產(chǎn) 進(jìn)行核算 如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn) 核算。 固定資產(chǎn)的取得 ※ 購進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 修購基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 銀行存款等 ※ 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ※ 購入固定資產(chǎn) 扣留 質(zhì)量保證金的處理 ?借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ?取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金） (權(quán)責(zé)發(fā)生制 ——可靠性） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ?借：其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款或 事業(yè)支出 等 貸： 財(cái)政補(bǔ) 助收入 等 ※ 改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 新成本 =原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分賬面價(jià)值 （ 1）固定資產(chǎn) （ 賬面價(jià)值 ） 在建工程 （ 2）調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金 完工交付使用時(shí)，反方向調(diào)整以上兩部分 ※ 融資租入 /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) ? 借： 固定資產(chǎn) /在建工程 （ 100%） 貸：長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) /在建工程 % 【其 成本 按照 租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款 、相關(guān)稅費(fèi)以及 交付使用前 所發(fā)生 的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)的分類、范圍 （ 見 財(cái)務(wù)規(guī)則或會計(jì)制度 ） （ 1）房屋及構(gòu)筑物； （ 2）專用設(shè)備； （ 3）通用設(shè)備； （ 4）文物和陳列品； （ 5）圖書、檔案； （ 6）家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 固定基金 → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 引入折舊 明確后續(xù)支出的會計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 ? 重置完全價(jià)值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值 /名義金額 附：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則） （ 1）固定資產(chǎn)是指使用 期限超過一年 ， （ 2） 單位價(jià)值 在 1000元 以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500元以上 ）， （ 3）在使用過程中基本 保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對外投資 的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 資產(chǎn)評估 ，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。事業(yè)單位 不得使用 財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資 ， 不得從事 股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 ※ 該事業(yè)單位如何選擇 在正確的時(shí)間點(diǎn)做出怎樣全面正確的會計(jì)處理？ 強(qiáng)調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 嚴(yán)格控制對外投資 。 ※ 將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（投資賬面余額） 貸 長期投資 長期股權(quán)投資 ※ 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 舉例：長期股權(quán)投資 ※ 某事業(yè)單位 于 2022年年初 以一項(xiàng)設(shè)備對甲單位進(jìn)行投資，該設(shè)備的原值為 100萬元，已計(jì)提折舊 10萬元，經(jīng)評估，其價(jià)值 80萬元（假設(shè)以存款支付評估費(fèi)用 2萬元，支付運(yùn)輸設(shè)備等有關(guān)費(fèi)用 1萬元）； 2022年 2月初 甲單位宣告分派現(xiàn)金股利 50萬元（假設(shè)本單位根據(jù)持股比例應(yīng)得 4萬元），并于 20天后 收到應(yīng)得的現(xiàn)金股利。 原“事業(yè)基金 投資基金” → “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資” ※ “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ” 會計(jì)科目，下設(shè)“長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”明細(xì)科目。 賬面余額 是指某會計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。 ※ 低值易耗品 的成本于領(lǐng)用時(shí) 一次攤銷 。 關(guān)注 3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法 ※ 存貨在發(fā)出 時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 或者 個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 。 關(guān)注 2：存貨的 明細(xì)核算或輔助登記 ※ 存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用 現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額 時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 強(qiáng)調(diào) 2： ※ 事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度 ，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。登記預(yù)付賬 款的資金性質(zhì) （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 ——先轉(zhuǎn)入“ 待處置資產(chǎn)損溢 ”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。 （ 5）對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 （ 6）會計(jì)科目運(yùn)用： ※ 一級會計(jì)科目不能擅自變動(dòng) ，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè) 三、資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 （ 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全 現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （ 2）會計(jì)科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、”銀行存款“ （ 3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序 逐筆 登記。 ※ 參照公務(wù)員法 管理的事業(yè)單位對本制