【正文】 款應(yīng)在備查簿中保留登記。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目， 貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款” 等科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保 留登記。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個人）進行明細 核算。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng) 收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號 和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額 （即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息， 借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。（二）財政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶 用款額度”科目。1201 財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價 款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。本科目年末應(yīng)無余額。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬 戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。月度 終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當(dāng)日 的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記 本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。 四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng) 期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登 記外幣金額和匯率。1002 銀行存款一、 本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門 的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門核收 記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向 銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的 現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫 存數(shù)核對，做到賬款相符。 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： （一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)， 按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。十、本制度自 2013 年 1 月 1 日起施行。（四）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿 記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、 報送及時。會計報 表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、 登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。 不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)置本 制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務(wù)處理時 不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷” 科目。 三、 事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時， 還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。事業(yè)單位會計制度目 錄第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務(wù)報表編制說明第一部分 總說明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù) 《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位 財務(wù)規(guī)則》，制定本制度。 四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù) 或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。事業(yè)單位不得打亂重編。（二）事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的 負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。1997 年 7 月 17 日財政 部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》 （財預(yù)字﹝1997﹞288 號）同時廢止。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn) 金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差 旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金 金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進行處理。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理 銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè) 務(wù)。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額 與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸 記本科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度— —財政授權(quán)支付”科目。1101 短期投資一、 本科目核算事業(yè)單位依法取得的， 持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩 個明細科目，進行明細核算。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目 （財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。1211 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償 服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取 得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本 科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按 照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金 額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。1213 預(yù)付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 （二）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借 記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款 項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存 款”等科目。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。1215 其他應(yīng)收款一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收 賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差 旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款 項等。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金 以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿 中保留登記。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成 本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非 自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目 （生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記 本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科 目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng) 余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他 收入”科目。 處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣 除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加 上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金— —長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資 產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)” 科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按 照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。實際轉(zhuǎn)讓時， 按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損 溢——處置資產(chǎn)價值”科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。，按照實際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本 科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目； 同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資 產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1 年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 ，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。質(zhì)保 期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科 目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基 金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去 “累計折舊”科目賬面余額后的凈值） 1加上改建、擴建、修繕發(fā)生 的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目， 貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非 流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。（四）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤 點一次。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。1502 累計折舊一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照 固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。三、 事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、 單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān) 科目反映。，按照實 際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建 工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收 入” “零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程 發(fā)生的實際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期 支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：，如對軟件進 行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——