【正文】 五、事業(yè)單位應(yīng)當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè) 置 “銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。 三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬 務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部 分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （三）因開 展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 第二章 會計科目名稱和編號 一、會計科目表 序號 編號 科目名稱 （一）資產(chǎn)類 1 101 現(xiàn)金 2 102 銀行 存款 3 105 應(yīng)收票據(jù) 4 106 應(yīng)收賬款 5 108 預付賬款 6 110 其他應(yīng)收款 7 115 材料 8 116 產(chǎn)成品 9 117 對外投資 10 120 固定資產(chǎn) 11 124 無形資產(chǎn) （二）負債 類 12 201 借入款項 13 202 應(yīng)付票據(jù) 14 203 應(yīng)付賬款 15 204 預收賬款 16 207 其他應(yīng)付款 17 208 應(yīng)繳預算款 18 209 應(yīng)繳財政專戶款 19 210 應(yīng)交稅金 （三）凈資產(chǎn)類 20 301 事業(yè)基金 21 302 固定基金 22 303 專用基金 23 306 事業(yè)結(jié)余 24 307 經(jīng)營結(jié)余 25 308 結(jié)余分配 （四）收入類 26 401 財政補助收入 27 403 上級補助收入 28 404 撥入?？? 29 405 事業(yè)收入 30 409 經(jīng)營收入 31 412 附屬單位繳款 32 413 其他收入 （五）支出類 33 501 撥出經(jīng)費 34 502 撥出專款 35 503 ?？钪С? 36 504 事業(yè)支出 37 505 經(jīng)營支出 38 509 成本費用 39 512 銷售稅金 40 516 上繳上級支出 41 517 對附屬單位補助 42 520 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第三章 會計科目使用說明 一、 資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 九、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè) 置 、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。 （三）事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。 （三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。 七、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè) 置 和使用會計科目。 五、事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。 二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。 八、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列 規(guī)定編報財務(wù)報表： （一）事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。 二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān) 現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。 四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè) 置 “現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。 （二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。 （五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。 三、本科目應(yīng)當按照國債投資的種類等進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一） 因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅”科目。 2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 1212 應(yīng)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 （三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù) 用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處 置 資產(chǎn)損溢”科目。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 三、存貨的主要賬務(wù)處理如下： （一）存貨在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費 ——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。 （二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處 置 資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 屬于增值稅一般納稅 人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處 置 資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處 置 資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 1401 長期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1 年（不含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 （ 1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相 關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目。 ，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 ，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目。 1501 固定資產(chǎn) 一、 本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。有關(guān)說明如下： ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè) 置 “固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資 產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ]，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。 工程完工交付使用時，按 自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 ） ）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸 費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處 置 資產(chǎn)損溢”科目。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價 格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 處 置 毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處 置 收入 扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處 置 資產(chǎn)損溢”科目。 三、事業(yè)單位應(yīng)當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊： （一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折 舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 1511 在建工程 一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目，貸記本科目。 ，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程